Налоговая накладная «не для покупателя»: какой тип причины выбрать

Контролируемые операции (типы причины «01» и «12»)

При начислении НО по контролируемым операциям (см. «БН», 2015, № 7, с. 38) плательщики НДС ориентируются на нижнюю планку базы обложения — обычную цену*, определенную согласно ст. 39 НКУ ( п. 188.1 НКУ).

* С 01.01.15 г. контролируемые операции должны соответствовать принципу «вытянутой руки». Хотя суть трансфертного ценообразования осталась прежней — доначисление НДС и налога на прибыль на разницу между обычной и договорной ценой.

Если цена в контролируемой операции выходит за пределы диапазона, рассчитанного согласно Порядку № 381**, то вы вынуждены начислить НДС на разницу между обычной ценой (медиана диапазона цен) и фактической ценой операции. Это может произойти:

1. Когда договорная цена товаров (работ, услуг), поставляемых в контролируемой операции, ниже обычной цены.

В таком случае предприятие должно доначислить НО по НДС, выписав две НН:

- первую НН — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки;

- вторую НН — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. Вот именно в такой НН в верхней левой ее части необходимо поставить отметку «Х» и указать тип причины «01» (выписана на сумму превышения обычной цены над фактической).

Примером здесь может служить продажа уцененного товара. Или же другого «слишком дешевого» товара. Главное, чтобы такая операция относилась к контролируемым (для начисления НДС), а договорная цена товара была ниже обычной.

2. При бесплатных поставках товаров/услуг в контролируемых операциях.

Поскольку договорная стоимость товаров/услуг при бесплатных передачах равна нулю, то поставщик будет вынужден начислить НО по НДС исходя из обычных цен. Для этого в момент отгрузки он выписывает две НН:

- первую НН — на фактическую цену поставки (0 грн.);

- вторую НН — на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен (тип причины «12»).

** Подробнее о расчете диапазона цен и медианы читайте в «БН», 2015, № 25, с. 4.

Поставка неплательщику
(типы причины «02», «03», «11»)

Поставка неплательщику налога (тип причины «02»). Заметьте, что НН с типом причины «02» вы используете только в том случае, когда поставляете товар, предоставляете услуги или выполняете работы неплательщикам НДС:

- физлицам;

- ФЛП и юрлицам, которые не зарегистрированы плательщиками НДС;

- нерезидентам.

Как заполнить такую НН, см. в таблице на с. 21.

Поставка товаров/услуг в счет оплаты труда физлицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога (тип причины «03»). Это тот случай, когда плательщик НДС рассчитывается с работниками в натуральной форме либо погашает товарами начисленную «денежную» зарплату.

Заметьте, что НО возникнут по факту передачи продукции работнику. Если работодатель рассчитывается покупными товарами, то НДС, ранее уплаченный в цене таких товаров, попадает в НК на общих основаниях.

Особенности заполнения такой НН вы найдете в таблице на с. 21.

Если цена товаров/продукции, переданной в счет оплаты физлицам, превысит лимит базы обложения НДС, дополнительно выписываем НН на сумму превышения цены приобретения/себестоимости над фактической ценой (типы причины «15», «16» — см. дальше).

Итоговая НН (тип причины «11»). Ее вы выписываете в трех случаях ( п. 13 Порядка № 957):

1. При поставках товаров/услуг конечному потребителю — неплательщику НДС, оплату за которые предприятие получает:

- либо наличными через кассу или РРО;

- либо в безналичной форме через банковские учреждения или платежные устройства (непосредственно на текущий счет поставщика).

2. При поставке товаров, на которые выписаны документы — «заменители» НН, содержащие общую сумму платежа, сумму НДС и ИНН продавца (за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами). К ним относят: транспортные билеты, отельные счета, счета за услуги связи, другие документы, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета).

3. При поставке плательщикам НДС товаров/услуг с выдачей кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного НДС, фискальный и налоговый номер поставщика (при этом не забывайте про ограничение в 200 грн. без НДС).

Но! Все данные по перечисленным документам вносим в итоговую НН лишь в том случае, если предприятием не были выписаны «обычные» НН по таким операциям по требованию покупателей — плательщиков НДС.

Поставка для собственных нужд (типы причины «04», «06»)

Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования (тип причины «04»). Непроизводственным использованием считают все операции по поставке товаров/услуг, не связанные с хоздеятельностью плательщика. То есть те операции, которые:

- нельзя отнести к деятельности по производству (изготовлению) и/ или реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, направленной на получение дохода ( п.п. 14.1.36 НКУ);

- являются поставкой.

Однако в данном случае необходимо выполнить еще два условия — такая операция-

- должна осуществляться исключительно в пределах баланса плательщика;

- быть безоплатной.

Приведем примеры таких операций:

1. Предприятие, занимающееся продажей металлопроката, использует часть товара для обустройства площадки для отдыха работников.

2. Предприятие приобрело конфеты с целью дальнейшей продажи через розничную сеть своих магазинов. Но в честь празднования 8 марта часть товара пошла на угощение работников.

3. Предприятие передало для базы отдыха, находящейся на балансе предприятия, вентиляторы.

Как видите, в каждом примере речь идет об использовании товаров/услуг для удовлетворения личных потребностей сотрудников, их отдыха, оздоровления, развлечения и прочих нужд.

В таких случаях и выписываем НН с типом причины «04» (см. таблицу на с. 21). Моментом ее составления и начисления НО по НДС станет дата начала фактического использования товаров в нехоздеятельности (для товаров/необоротных активов, приобретенных до 01.07.15 г., при условии, что по ним ранее включили «входной» НДС в состав НК). Базой обложения станет минимальный предел, установленный согласно п. 189.1 НКУ (цена приобретения товаров или остаточная стоимость необоротных активов).

Перевод производственных ОС в состав непроизводственных (тип причины «06»). Суть таких операций аналогична предыдущим. То есть при переводе ОС в состав непроизводственных ОС, по которым при приобретении/сооружении сумма «входного» НДС была отнесена в НК (с 01.07.15 г. весь «входной» НДС попадает в НК), вам необходимо в периоде, на который приходится такой перевод, начислить НДС-обязательства ( п. п. «в» п. 198.5 НКУ).

Например, при передаче грузового автомобиля, используемого в хоздеятельности, для обслуживания имеющейся у предприятия базы отдыха.

Базу обложения НДС определяйте на уровне балансовой стоимости таких ОС на начало отчетного периода, в течение которого совершается такая операция ( п. 189.1 НКУ). И выписывайте НН, которая будет отличаться от предыдущей лишь типом причины — «06».

Заметьте, сумму ранее отраженного НК по НДС при этом не корректируем.

Использование не в хоздеятельности (тип причины «13»)

Может показаться, что тип причины «04» и тип причины «13» идентичны. Но различие в том, что в первом случае речь идет о поставках в пределах баланса для собственных нужд, а во втором о невозможности использовать товары/необоротные активы в дальнейшем. К таким случаям можно отнести:

- невозврат работником средств индивидуальной защиты до истечения срока их предельного использования при увольнении;

- списание бракованной продукции;

- списание испорченных товаров, ТМЦ (категория 101.02 ЗІР ГФСУ);

- кража товаров (независимо от того, установлены ли виновные лица и компенсируют ли они ущерб; категория 101.02 ЗІР ГФСУ);

- бесплатная передача товаров/необоротных активов лицу, не зарегистрированному плательщиком НДС ( п. п. «г» п. 198.5 НКУ);

- недостача товаров (в размерах, превышающих нормы естественной убыли).

Тогда начислить НО по НДС нужно не позднее последнего дня отчетного периода, в котором произошло одно из перечисленных выше событий ( п. 198.5 НКУ). При начислении НО исходим из базы, определенной в п. 189.1 НКУ.

НН составляем аналогично НН с типом причины «04» (см. таблицу на с. 21).

Ликвидация ОС по собственному желанию (тип причины «05»)

Операции по ликвидации ОС (как производственные, так и непроизводственные) по самостоятельному решению плательщика НДС для целей обложения НДС являются поставкой ( п. п. 14.1.191 НКУ, п. 189.9 НКУ).

По этой причине при ее осуществлении вам придется начислить НО по НДС. Базу обложения НДС в этом случае определяем исходя из обычных цен, но не ниже балансовой стоимости объекта на момент ликвидации ( п. 189.9 НКУ).

Внимание! Избежать этого можно, если ( п. 189.9 НКУ):

1. Вы ликвидируете ОС в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, или в случаях, когда такая ликвидация проходит без согласия налогоплательщика (хищение ОС).

2. Вы предоставите в налоговую документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОС иными способами, вследствие чего ОС не может использоваться в будущем по первоначальному назначению.

Если ваш случай к перечисленным не относится или вы не выполнили условие о документальном подтверждении, вам придется начислить НО по НДС, выписав НН с типом причины «05» (см. таблицу на с. 21).

Какие-либо еще корректировки (НК, приходящегося на недоамортизированную часть ликвидируемого объекта ОС) проводить не нужно.

Нюанс. Если в результате ликвидации ОС получены комплектующие, запчасти или материалы, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хоздеятельности налогоплательщика, на такие операции НО по НДС не начисляются ( п. 189.10 НКУ).

Экспортные поставки (тип причины «07»)

Операции по вывозу товаров за границу таможенной территории Украины являются объектом обложения НДС ( п. 185.1 НКУ). Поэтому, совершая их, вы обязаны начислить НО по НДС.

Датой возникновения НО по НДС в этом случае будет дата оформления ГТД, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины ( абз. «б» п. 187.1 НКУ). Именно на эту даты экспортер и составляет НН. Нюансы заполнения НН см. в таблице на с. 21.

Использование в необлагаемой деятельности (типы причины «08», «09»)

Сюда мы отнесем такие операции, как использование товаров/услуг/необоротных активов, первоначально приобретенных для облагаемой деятельности, в:

- в операциях, не являющихся объектом обложения НДС согласно ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п. п. 196.1.7 НКУ);

- в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197 НКУ, подразделом 2 раздела XX НКУ, международными договорами (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных п. п. 197.1.28 НКУ).

Примером такой операции может стать следующая: предприятие приобрело бумагу с первоначальной целью использовать ее в облагаемой деятельности. Но в дальнейшем принято решение направить ее на изготовление книжек (льгота согласно п. п. 197.1.25 НКУ).

Базу обложения в этом случае определяйте согласно п. 189.1 НКУ (для товаров/услуг — цена их приобретения, для необоротных активов — балансовая стоимость). НН выписывайте на дату фактического использования товаров/услуг в необлагаемой деятельности, определенную по данным бухучета (например, на дату передачи таких товаров/услуг для использования в необлагаемой деятельности).

Условная поставка при аннулировании регистрации (тип причины «10»)

Если на момент принятия решения об аннулировании НДС-регистрации у вас все еще числятся товарные остатки или ОС, «входной» НДС по которым вы ранее отнесли в состав НК, вам придется начислить НО по НДС ( п. 184.7 НКУ).

Базой обложения в данном случае будет минимальный предел, установленный п. 188.1 НКУ. Поэтому не позже даты подачи заявления об аннулировании НДС-регистрации выпишите НН. Как ее заполнить, см. в таблицу ниже.

Получаем услуги от нерезидента (тип причины «14»)

Это уникальный случай, когда НО по НДС начисляет сам получатель услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины ( п. 208.2 НКУ). Такие услуги перечислены в пп. 186.2 и 186.3 НКУ (реклама, консультационные услуги, транспортно-экспедиционные услуги и т. д.). Он же (получатель) выписывает и НН (см. таблицу ниже).

Превышаем минимальный предел (типы причины «15», «16», «17»)

В тех случаях, когда вы продаете товар/готовую продукцию/необоротные активы по ценам ниже минимальной базы обложения НДС, вы обязаны выписать две НН ( п. 20 Порядка № 957):

- первую НН — на сумму НО, рассчитанную исходя из фактической цены поставки товаров/услуг/необоротных активов;

- вторую НН — на сумму НО, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/себестоимости/балансовой стоимости над фактической ценой.

Ярким примером в этом случае могут служить бесплатные рекламные раздачи.

Конечно о распространении каталогов, буклетов, листовок, и т. д. в данном случае речь не идет. Тут никакой поставки товаров не происходит и НО по НДС не возникают. А вот если «рекламные» товары представляют какую-либо ценность, их раздача попадает под определение поставки. Поэтому придется начислить НО по НДС.

Учитывая то, что они связаны с хоздеятельностью предприятия (необходимо документальное подтверждение), тут достаточно будет ориентироваться только на минимальный предел базы обложения.

Заметьте, что, продавая товар хотя бы по 1 грн., вы уходите от осуществления условной поставки в связи с использованием в нехоздеятельности по п. 198.5 НКУ. Поэтому достаточно будет выписать две НН (на сумму фактической цены продажи и на сумму превышения цены приобретения/себестоимости/балансовой стоимости над фактической ценой) по дате составления акта списания розданных в рекламных целях товаров (продукции). Подробнее в «БН», 2015, № 9, с. 21; № 11, с. 14; № 22, с. 11.

Правила заполнения НН, которые не выдаются покупателю

Документы и сокращения статьи

Порядок № 381 — Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы такого диапазона для целей трансфертного ценообразования, утвержденный постановлением КМУ 04.06.15 г. № 381.

Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957, в редакции приказа МФУ от 14.11.14 г. № 1129.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НН — налоговая накладная.

НО — налоговые обязательства.

НК — налоговый кредит.