Закон № 185 выделяет три категории предприятий, которые обязаны уплачивать госдивиденды:
1) государственные унитарные предприятия и их объединения;
2) хозобщества, 50 и более процентов акций (долей, паев) которых находятся в уставных капиталах хозобществ, где доля государства составляет 100 %;
3) хозобщества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства.
Отдельную категорию составляют коммунальные предприятия. Они руководствуются не Законом № 185, а решениями органов местного самоуправления.
Давайте рассмотрим особенности уплаты госдивидендов каждой группой субъектов хозяйствования.
Государственные унитарные предприятия
Для начала напомним, что не все государственные унитарные предприятия входят в круг плательщиков госдивидендов. Исключение составляют:
• госпредприятие обслуживания воздушного движения Украины «Украэрорух»;
• госпредприятие по обеспечению функционирования дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств международных межправительственных организаций в Украине Государственного управления делами;
• госпредприятия «Международный государственный центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия».
Они госдивиденды не платят.
Все остальные государственные унитарные предприятия обязаны перечислять часть чистой прибыли в госбюджет.
Внимание! В Порядке № 138, в котором прописан механизм отчисления в бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями, произошли изменения. Согласно этим изменениям в расчет чистой прибыли, из которой уплачиваются госдивиденды, следует принимать:
• чистый финансовый результат (прибыль) — показатель стр. 2350 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (ф. № 2);
• сумму капитала в дооценках, которая подлежит переносу в нераспределенную прибыль;
• также может быть учтена доля нераспределенной прибыли или неиспользованных фондов, созданных вследствие распределения прибыли в объеме, определенном решением органа управления, при наличии финансовых ресурсов у предприятия.
Госпредприятия энергетической и электроэнергетической отраслей, как и ранее, при расчете чистой прибыли учитывают свои особенности (ч. 2 ст. 111 Закона № 185, абз. 5, 6 п. 1 Порядка № 138).
Размер отчислений по-прежнему составляет (ч. 1 ст. 111 Закона № 185, п. 1 Порядка № 138):
• 30 % — для госпредприятий, которые являются субъектами естественных монополий, и госпредприятий, у которых плановый расчетный объем чистой прибыли превышает 50 млн грн.;
• 15 % — для прочих государственных унитарных предприятий.
Госпредприятия, которые уплачивают госдивиденды, обязаны подавать налоговикам специальную отчетность — Расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 16.05.11 г. № 285 (далее — Расчет).
Расчет подают вместе с финансовой отчетностью ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.
В течение 10 дней, следующих за предельным сроком подачи Расчета, госдивиденды должны быть перечислены в бюджет.
На то, что начислять и уплачивать госдивиденды необходимо ежеквартально нарастающим итогом (по итогам первого квартала, полугодия, трех кварталов и года), указано, в частности, в письме Миндоходов от 27.09.13 г. № 19559/7/99-99-19-03-02-17.
Не забудьте также, что по аналогии с обычными дивидендами госдивиденды подлежат отражению в декларации по налогу на прибыль.
Кроме того, информацию о начислении и уплате госдивидендов госпредприятия подают центральным и местным органам исполнительной власти, к сфере управления которых они относятся ( п. 5 Порядка № 138).
Как указывали налоговики в письме от 08.05.12 г. № 13074/7/15-1217, в случае неподачи (несвоевременной подачи) Расчета плательщику грозит штраф по п. 120.1 НКУ в размере 170 грн., а за повторное в течение года нарушение — 1020 грн.
Но учитывая неналоговый статус госдивидендных платежей, такой подход контролеров можно оспорить.
Хозобщества с государственной долей
Для хозобществ, 50 % и более акций (долей, паев) которых принадлежит хозобществам со 100 % долей государства, и для других хозобществ с госдолей порядки уплаты госдивидендов идентичны.
Все эти хозобщества обязаны ежегодно направлять часть чистой прибыли на выплату дивидендов согласно порядку, утвержденному КМУ (ч. 5 ст. 11 Закона № 185).
Так, постановлением КМУ от 22.04.15 г. № 241 для хозобществ с госдолей утвержден базовый норматив отчисления части прибыли, направляемой на выплату дивидендов, в размере 50 %. Для субъектов хозяйствования электроэнергетической отрасли, в отношении которых осуществляется госрегулирование цен и тарифов, и ПАО «Ощадбанк» базовый норматив составляет 30 %.
Таким образом, в 2015 году хозобщества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, обязаны направить на выплату дивидендов часть чистой прибыли в размере 50 %. А с них уже пропорционально размеру госдоли в уставном капитале уплатить госдивиденды.
Например, предприятие по итогам 2014 года получило чистую прибыль в сумме 100 тыс. грн. Госдоля составляет 30 %. Тогда сумма госдивидендов составит:
100000 грн. х 50 % (базовый норматив) х 30 % (госдоля) = 15000 грн.
Хозобщества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, должны:
• до 1 мая 2015 года принять решение об отчислении 50 % чистой прибыли на выплату дивидендов;
• до 1 июля 2015 года уплатить госдивиденды в госбюджет.
Если решение о выплате дивидендов не будет принято и/или госдивиденды не будут перечислены в госбюджет до 1 июля, хозобществу грозит пеня (ч. 5 ст. 11 Закона № 185). Ее начисляет Минэкономразвития из расчета двойной учетной ставки НБУ от суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа, начиная со следующего дня после наступления срока платежа и по день уплаты включительно (напомним, что с 04.03.15 г. учетная ставка НБУ составляет 30 %).
Механизм начисления пени регламентирован Порядком № 725. Он предусматривает, что Минэкономразвития издает приказ о начислении пени, после чего в 5-дневный срок уведомляет об этом хозобщество заказным письмом с уведомлением о вручении, а также субъекта управления.
Об уплате пени хозобщество должно сообщить Минэкономразвития и субъекту управления. Для этого нужно направить копию соответствующего платежного поручения.
В отличие от государственных унитарных предприятий, которые подают «госдивидендный» Расчет, для хозобществ с долей государства в уставном капитале специальной госдивидендной отчетности нет.
Такие хозобщества показывают выплату госдивидендов лишь в декларации по налогу на прибыль предприятия (в «старой» форме декларации — в приложении АВ).
Коммунальные предприятия
Эта категория уплачивает госдивиденды в местный бюджет в порядке и в сроки, установленные местным советом. Если местный совет не определился с процедурой выплаты госдивидендов, то «коммунальщики» их не платят (см. письмо Миндоходов от 13.11.13 г. № 24082/7/99-99-19-03-02-17 // «БН», 2014, № 5, с. 8).
Госдивиденды в «прибыльной» декларации
Государственные унитарные предприятия, хозобщества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, и коммунальные предприятия — плательщики госдивидендов должны уплачивать «дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль в обычном порядке по ставке 18 %. С 01.01.15 г. механизм расчета суммы «дивидендного» аванса определяет п. 57.11 НКУ.
Внимание! По новым правилам «дивидендный» авансовый взнос рассчитывают не из суммы выплаченных дивидендов, а из суммы превышения суммы дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения (прибыли) за отчетный год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено.
Если годовая декларация по налогу на прибыль не подана и/или налог на прибыль не уплачен (денежное обязательство не погашено), то дивидендный аванс рассчитывается из всей суммы выплачиваемых дивидендов. Подробнее о новом порядке уплаты «дивидендного» авансового взноса вы можете узнать из статьи «Выплачиваем дивиденды: налоговоприбыльные последствия» // «БН», 2015, № 22, с. 22.
Как и ранее, начисленный налог на прибыль плательщики вправе уменьшить на сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса, но произойдет это только по итогам отчетного года. Для этого необходимо будет заполнить приложения АВ и ЗП к годовой декларации по налогу на прибыль.
Бухучет
В учете начисление и выплату госдивидендов отражают по аналогии с обычными дивидендами.
Пример. Хозобщество, в уставном капитале которого есть корпоративные права государства, по итогам 2014 года получило чистую прибыль в размере 200 тыс. грн. Госдоля составляет 25 %. Соответственно минимальная сумма госдивидендов составит:
200000 грн. х 50 % х 25 % = 25000 грн.
Допустим, что по решению учредителей на выплату дивидендов участникам направляется 120 тыс. грн.
Налогооблагаемая прибыль за 2014 год составила 150 тыс. грн.
Декларация по налогу на прибыль за 2014 год подана и налоговое обязательство по ней уплачено полностью.
Поскольку сумма выплачиваемых дивидендов (120 тыс. грн.) не превышает значение объекта налогообложения (150 тыс. грн.), необходимость в уплате «дивидендного» авансового взноса не возникает.
В учете выплату госдивидендов отражают следующим образом:
Содержание хозоперации | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | ||
1. Использована часть прибыли на выплату дивидендов | 441 | 443 | 120000 |
2. Начислены: | |||
• госдивиденды в сумме 30000 грн. (120000 х 25 %) | 443 | 671/гос | 30000 |
• дивиденды обычным участникам в сумме 90000 грн. (12000 х 75 %) | 443 | 671/ю | 90000 |
3. Выплачены: | |||
• госдивиденды | 671/гос | 311 | 30000 |
• обычные дивиденды | 671/ю | 311 | 90000 |
Документы статьи
Закон № 185 — Закон Украины «Об управлении объектами государственной собственности» от 21.09.06 г. № 185-V.
Порядок № 138 — Порядок отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями, утвержденный постановлением КМУ от 23.02.11 г. № 138.
Порядок № 725 — Порядок начисления пени на сумму дивидендов на государственную долю, несвоевременно уплаченных хозяйственным обществом, в уставном капитале которого есть корпоративные права государства, и хозяйственным обществом, 50 и более процентов акций (долей, паев) которого находится в уставном капитале хозяйственного общества, доля государства в котором составляет 100 процентов, утвержденный приказом Минэкономразвития от 02.07.13 г. № 725.
