В комментируемом письме контролеры решили пролить свет на новые правила налогообложения совместной деятельности без создания юрлица.
НДС. По общему правилу договор о совместной деятельности подлежит регистрации в контролирующих органах как налогоплательщик ( п. 64.6 НКУ). При этом ставят на учет такой договор в статусе плательщика соответствующего налога только в том случае, если на него распространяются особенности налогового учета и налого- обложения, установленные НКУ для отдельных налогов.
С 01.01.15 г. особенности налогообложения совместной деятельности установлены только для обложения НДС. Налогом на прибыль такая деятельность облагается по общим правилам. Следовательно, регистрировать договоры о совместной деятельности в органах ГФСУ следует только как отдельного плательщика НДС.
К сведению! Под регистрацией понимают дополнительное взятие на учет участника, ответственного за удержание и внесение налогов в бюджет при выполнении этого договора.
Чтобы зарегистрировать договор о совместной деятельности плательщиком НДС (если на то имеются основания), нужно подать по своему местонахождению в течение 10 календарных дней после регистрации договора или после вступления его в силу, если в соответствии с законодательством регистрация договора не проводится, заявление о взятии на учет договора о совместной деятельности ( п. 183.1 НКУ).
После этого лицо, уполномоченное удерживать и вносить налоги от совместной деятельности в бюджет, становится ответственным за выполнение функций плательщика НДС: выписывает и регистрирует налоговые накладные, составляет декларацию и т. п.
Налог на прибыль. Хотя договор о совместной деятельности и не подлежит регистрации в ГФСУ, избежать налогообложения такой деятельности не удастся. При этом уплату налога на прибыль будет осуществлять отдельно каждое юрлицо, принимающее участие в осуществлении совместной деятельности, а не так, как уплачивается НДС — одним лицом за всех.
Делать это юрлица будут путем налогообложения общего финрезультата (полученного от своей собственной деятельности и совместной деятельности), определенного по правилам бухучета с корректировкой полученного результата на разницы, если они возникают согласно разд. ІІІ НКУ.
При этом определять, какая именно часть доходов и расходов (финрезультат) от осуществления совместной деятельности приходится на каждого участника совместной деятельности, следует, ориентируясь на правила ГКУ. В соответствии с этими правилами:
1) порядок возмещения расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью участников, определяется по договоренности между участниками. При отсутствии такой договоренности каждый участник несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее имущество (ст. 1137 ГКУ);
2) прибыль, полученная участниками от совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов участников в общее имущество, если иное не установлено договором или другой договоренностью участников (ст. 1139 ГКУ).
При этом непосредственное распределение финрезультата от осуществления совместной деятельности между его участниками будет осуществлять лицо, которому поручено вести бухучет* такой деятельности (п. 2 ст. 1134 ГКУ).
* Ведут такие лица бухучет, ориентируясь на НП(С)БУ или МСФО, а также на Методические рекомендации по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица. утвержденные приказом МФУ от 30.12.11 г. № 1873.
Участник — физлицо. Налоговики настаивают, что участниками гражданских отношений являются физлица и юрлица (ст. 2 ГКУ). Физическое лицо — предприниматель (ФЛП) не может принимать участие в совместной деятельности. А потому можно утверждать, что фактически доходы от осуществления совместной деятельности юрлицо выплачивает не ФЛП, а обычному физлицу — гражданину.
Следовательно, при выплате дохода физлицу участник, который ведет учет совместной деятельности, должен начислить и удержать налог на доходы физлиц, уплатить его в бюджет и отразить в форме № 1ДФ.
