Здесь все будет зависеть от операции, по которой вы получили аванс.
Экспорт товара. При экспорте товаров плательщики НДС должны помнить:
1. Правило «первого события» в этом случае не работает ( п. 187.11 НКУ).
2. Дату отражения налоговых обязательств (далее — НО) экспортер товара (по ставке 0 %) определяет по дате фактического вывоза товара, подтвержденного надлежащим образом оформленной экспортной таможенной декларацией (далее — ТД) ( п.п. «б» п. 187.1 НКУ).
По мнению контролеров, такой датой является дата осуществления соответствующей записи на ТД должностным лицом таможенного органа, удостоверенной печатью (письмо ГНСУ от 26.10.12 г. № 4322/0/61-12/15-3115). В случае с электронной ТД нужно ориентироваться на дату получения соответствующего электронного уведомления.
3. Базу обложения пересчитывают в гривни исходя из курса НБУ, действовавшего на 0 часов суток даты возникновения НО ( пп. 391.1 НКУ), т. е. даты оформления ТД.
Экспорт услуг. Объект обложения отсутствует, поэтому НН не составляем.
Поставка услуг на территории Украины. Здесь действуем согласно общим правилам, прописанным в п. 187.1 НКУ. То есть НО признаем на дату «первого события». В нашем случае это дата зачисления денежных средств на банковский счет поставщика в качестве предоплаты за услуги, которые будут поставлены в будущем.
Но вот какой счет имеется в виду — распределительный или текущий?
На наш взгляд, это будет текущий счет, так как распределительный счет не является счетом субъекта хозяйствования. Распоряжаться он им не может. С помощью данного счета банки лишь осуществляют функцию по предварительному контролю поступлений предприятиям.
А вот текущие счета, наоборот, предназначены для хранения денежных средств, а также осуществления всех видов расчетно-кассовых операций предприятия ( п. 5.1 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах, утвержденной постановлением НБУ от 12.10.03 г. № 492).
Кстати, в таком направлении склонны рассуждать и сами налоговики:
• при определении дохода для целей налога на прибыль (категория 502.13 ЗІР ГФСУ);
• при осуществлении валютных расчетов по экспортным операциям (категория 114.02 ЗІР ГФСУ);
• при расчете базы обложения единого налога (п. 2 Обобщающего налогового разъяснения касательно отдельных вопросов применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, утвержденного приказом ГНАУ от 07.04.10 г. № 224).
В нашем случае денежные средства поступали на текущий счет предприятия два раза:
• 22 мая — в сумме 25 % предоплаты в иностранной валюте на валютный счет;
• 25 мая — в сумме оставшейся части (75 %) суммы аванса на гривневый счет.
Таким образом, поставщику необходимо будет выписать две НН:
• первую НН — на дату поступления первой части аванса. Причем надо пересчитать поступившую сумму денежных средств в национальную валюту по курсу НБУ, действующему на дату возникновения НО (категория 101.06 ЗІР ГФСУ), то есть на 22 мая;
• вторую НН — на оставшуюся часть предоплаты, поступившую 25 мая.
Вывод: при получении предоплаты от нерезидента НН по правилу «первого события» составляем только в случае поставки услуг на таможенной территории Украины. Датой возникновения НО будет дата поступления средств на текущий счет поставщика. При получении денежных средств в иностранной валюте пересчитываем ее по курсу НБУ, действующему на дату возникновения НО.
