Экспресс-ответы на ваши ФЛП-вопросы: расходы по товарам, приобретенным у единоналожников, удержанный ВС у ФЛП, «розничный» акциз у ФЛП, авансы по ЕСВ для общесистемщиков

Существуют ли для предприятий — плательщиков налога на прибыль ограничения на расходы по товарам, приобретенным у ФЛП на ЕН?

Нет, таких ограничений на сегодняшний день не существует. При подготовке предновогодних изменений в НКУ в проекте закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законы Украины (относительно налоговой реформы)» от 22.12.14 г. № 1578 действительно содержалась норма о том, что у плательщиков налога на прибыль финрезультат уменьшается только на сумму 70 % стоимости товаров (услуг), приобретенных у плательщиков ЕН 1 — 3 групп (кроме плательшиков НДС). Но, к счастью, эта норма в окончательный вариант изменений в НКУ не попала.

Таким образом, плательщикам налога на прибыль можно работать с ФЛП на ЕН без боязни за свои расходы

При выплате дохода предпринимателю предприятие удержало ВС. Как быть теперь с этой суммой ВС?

В «БН», 2015, № 6, с. 29 мы писали о том, что предприятия (ФЛП) все-таки не должны удерживать ВС при выплате доходов ФЛП. Правда, ВС не удерживается только в том случае, если ФЛП предоставит копию документа, который подтверждает его госрегистрацию как предпринимателя.

Обратите внимание: в подтверждение наших выводов мы ссылались на проект Обобщающей налоговой консультации, в которой налоговики указывают: ФЛП должен самостоятельно начислить себе и уплатить ВС по итогам года. На сегодняшний день проект этой консультации пока остается проектом. Но зато аналогичное разъяснение появилось еще и в категории 132.02 ЗІР.

До появления упомянутых выше разъяснений вопрос с удержанием ВС с дохода ФЛП был не такой однозначный. Естественно, многие предприятия, дабы застраховать себя от возможных проблем, удерживали с доходов ФЛП ВС.

Поскольку делать этого было не нужно, теперь эти действия можно расценить как ошибку предприятия, которую оно должно исправить, т. е. вернуть ФЛП удержанную сумму ВС как сумму, недоплаченную по договору (купли-продажи, услуг и т. п.).

Итак, получается, что предприятие возвращает ФЛП излишне удержанную сумму ВС из собственных средств (делает доплату по договору). ФЛП отражает эту сумму у себя в Книге УДР как обычный доход в рамках договора (если ранее эта сумма не была включена в доход). Предприятие же может компенсировать себе соответствующую сумму таким образом: перечислить в бюджет сумму ВС, удержанную из зарплаты работников, уменьшенную на часть ВС, ошибочно перечисленную с дохода ФЛП.

Что касается формы № 1ДФ, то поскольку эта отчетность с суммами ВС еще не предоставлялась, то ее заполнение будет происходить без уточнения данных о «дополнительной» выплате предпринимателю. То есть в графах 3а и 3 формы № 1ДФ по такому предпринимателю указываем общую сумму выплаты по договору. А поскольку НДФЛ при выплате дохода ФЛП также не удерживается, то в графах 4а и 4 ставим прочерки, а признак дохода указываем «157».

Теперь поговорим об исправлении ошибки, если таковая произошла по вине предпринимателя — им не были предоставлены необходимые копии документов, подтверждающие предпринимательский статус. В данном случае договор, по сути, заключался не с предпринимателем, а с физлицом. И вины предприятия в том, что оно удержало ВС при выплате дохода такому лицу, нет. Наоборот, предприятие как раз все сделало правильно. Поэтому, на наш взгляд, в этом случае вернуть сумму ВС предпринимателю вряд ли удастся

Как ФЛП на ЕН и на ОС должен отражать доход от продажи подакцизных товаров в рознице (с учетом акцизного сбора (АС) или без) в Книге УДР?

ЕН. Для определения состава доходов с целью налогового учета плательщики ЕН руководствуются в первую очередь ст. 292 НКУ. В п. 292.1 НКУ говорится о том, что доходом единоналожника (физлица и юрлица) является доход, полученный, в частности, в наличной и безналичной форме от продажи товаров. При этом в п. 292.11 НКУ уточняется, что из состава дохода исключаются суммы НДС.

Если бы законодатели догадались внести аналогичную норму и в отношении АС, то единоналожники без проблем смогли бы суммы АС исключить из состава своих доходов. Но увы… Следует отметить, что налоговики очень неуклюже попытались прояснить ситуацию с отражением АС в Книгах УДР ФЛП в своем разъяснении на официальном сайте ГФСУ http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/185526.html.

В отношении учета АС у ФЛП-единоналожников отмечено, что отражение АС при розничных продажах в Книгах ФЛП (в том числе и на ЕН) не предусмотрено.

А дальше «понимайте как хотите».

То ли налоговики хотели сказать, что доход отражаем без учета АС, то ли, наоборот, отражаем все, АС отдельно не выделяем.

В общем, мы бы считали, что разъяснений нет вообще.

Тут нужно заметить, что для плательщиков ЕН группы 2 суммы АС вряд ли сыграют существенную роль. Они «будут играть» при определении предельной суммы выручки для нахождения на ЕН (имеется в виду — в расчете 1,5 млн грн.). На сам ЕН сумма полученного ими дохода не влияет. Поэтому второгруппникам даже удобнее в Книге учитывать всю сумму от продажи, не выделяя отдельно АС. А вот для группы 3 «лишние» суммы АС повлияют и на сумму ЕН.

При этом смелые плательщики могут «подискутировать» с налоговиками насчет невключения АС в доход. Аргументы в пользу такого невключения мы приводили в «БН», 2015, № 9, с. 32 (см. вариант 2 (взвешенный)). Однако в этом случае настоятельно рекомендуем запастись индивидуальной налоговой консультацией (ИНН). Без нее лучше АС включать в доход. Потом можно будет уточниться.

ОС. Теперь посмотрим, как обстоят дела с отражением АС в Книге УДР ФЛП-общесистемщика. В отношении НДС в НКУ есть прямая норма о том, что суммы НДС не включаются ни в доходы, ни в расходы ФЛП-общесистемщика (п. 177.3 НКУ). В отношении ЕСВ ФЛП-общесистемщикам также есть указание относить эти суммы на расходы (п.п. 177.4.3 НКУ) И если бы законодатели предусмотрели аналогичную норму, для АС проблем бы не было. Но увы. В отношении АС НКУ молчит. В упомянутом выше разъяснении ГФСУ налоговики также высказываются туманно — в Порядке ведения КУДР не предусмотрено указание информации о суммах АС. Ну так это и так понятно, поскольку писали его до того, как придумали «розничный» АС.

На наш взгляд, поскольку в доход ФЛП на ОС идет выручка, то АС включаем в доход, а по факту его уплаты в бюджет — в расходы.

Здесь вас не должен смущать следущий момент.

В категории 104.05 ЗІР есть разъяснение по поводу отражения АС в учете ФЛП-общесистемщика. Налоговики выносят вердикт: ФЛП-общесистемщики не имеют права отражать в расходах суммы АС, включенного в стоимость товара, который им приобретается с целью дальнейшей реализации.

Важно! Речь в данном случае не об АС, который предприниматель уплатит в бюджет, а о том акцизе, которого в принципе быть не должно (об АС в цене приобретения товара), ведь АС не взимается при продаже/покупке для коммерческого использования (см. «БН», 2015, № 9, с. 31)

ФЛП торгует в розницу подакцизными товарами. За январь он еще не успел подать декларацию по АС и не заплатил сумму АС. Следует ли подавать эту декларацию и платить АС с опозданием? Что грозит в этом случае ФЛП?

Что касается опоздания с декларацией по АС, то предпринимателю беспокоиться не о чем. Дело в том, что ГФСУ в письме от 23.05.15 г. № 6036/7/99-99-19-03-03-17 (ср. ) сообщила о том, что не будет штрафовать плательщиков «розничного» акциза за неподачу «акцизной» декларации за январь по новой форме до 20.02.15 г. или ее подачу с опозданием до 20.03.15 г. (см. с. 6 номера).

То есть, считаем, из письма следует, что декларацию по «розничному» акцизу за январь безнаказанно можно подать до 20 марта включительно. А вот с уплатой АС ситуация иная. Последний день уплаты АС за январь 2015 г. — 02.03.15 г. И если просрочку подачи отчетности налоговики прощают, то за просрочку уплаты АС придется заплатить санкции

ФЛП на общей системе находится не в самом лучшем финансовом положении. Можно ли в течение года не уплачивать авансовые взносы по ЕСВ, заплатив всю сумму по итогам года в 2016 году? Какие штрафные санкции грозят ФЛП в данном случае?

С авансами по ЕСВ ситуация такая. В Законе о ЕСВ установлен только один годовой срок уплаты ЕСВ для ФЛП-общесистемщиков. А вот в п.п. 2 п.п. 4.5 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Миндоходов от 09.09.13 г. № 455 (далее — Инструкция № 455), на этот вопрос посмотрели «ширше». Установлен не только годовой срок уплаты ЕСВ, но также и квартальные сроки уплаты авансов по ЕСВ — до 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября (в размере 25 % годового ЕСВ, рассчитанного на основании декларации предыдущего отчетного года).

Важно! Мы придерживаемся позиции, что Инструкция в этой части «перевирает» Закон о ЕСВ. Соответственно уплату авансов формально можно игнорировать.

Налоговики в свое время в категории 301.09 ЗІР разъясняли, что хоть Инструкцией № 455 и предусмотрена уплата ФЛП-общесистемщиками авансов по ЕСВ, однако штрафные санкции за неуплату авансов к плательщикам не применяются.

Ответственность в виде штрафных санкций за неуплату или несвоевременную уплату ЕСВ может применяться только к годовому периоду. То есть в случае неуплаты ФЛП на общей системе сумм ЕСВ до 10 февраля следующего за отчетным года. Эта консультация до сих пор находится в статусе действующей.

То есть штрафов нет. Авансы можно не платить.

Однако есть один момент, о котором нужно знать. Ранее не было административной ответственности за нарушение порядка уплаты ЕСВ для ФЛП «за себя». В статье 165¹ КУоАП как субъекты ответственности фигурировали только должностные лица (ФЛП в плане уплаты ЕСВ «за себя» должностным лицом не является). Однако совсем недавно эта статья КУоАП подверглась изменениям. К ответственности за нарушение порядка уплаты ЕСВ могут привлекать и ФЛП. Так, в частности, согласно ст. 165¹ КУоАП неуплата ЕСВ в сумме не более 300 ннмдг (182700 грн.) влечет за собой штраф на ФЛП от 680 до1360 грн.

Соответственно, теперь никто не застрахован от того, что налоговики «выкинут фортель» с наложенимем этого админштрафа.

Но здесь нужно понимать, что данные изменения в КУоАП в нашей ситуации ничего не меняют.

Соответственно, предпринимателю нужно будет этот штраф обжаловать (подробнее — в «БН», 2015, № 8, с. 27)

Как ФЛП-общесистемщику отразить в учете суммы ЕСВ, которые он уплатил по итогам года? Можно ли этот ЕСВ включить в расходы? Как отражать эти суммы в Книге УДР?

А как отражать в учете обратную ситуацию, когда ФЛП переплатил авансы?

Если сумма ЕСВ, начисленная в форме № Д5, больше, чем та, которую ФЛП уплатил в виде авансов в 2014 году, разницу нужно перечислить на те же счета, куда уплачивались авансовые платежи по ЕСВ.

Может ли общесистемщик включить в расходы ЕСВ, уплаченный по итогам 2014 года? Да, может.

Доплату ЕСВ записываете в графу 8 Книги УДР на дату уплаты средств, при наличии подтверждающих документов (к примеру, платежного поручения). Основание — п. 177.4 НКУ.

А если ФЛП переплатил авансов?

В этом случае он вправе либо зачесть излишне уплаченные суммы ЕСВ в счет будущих платежей по данному взносу, либо подать в ГНИ по месту регистрации заявление (в произвольной форме) о возврате излишне уплаченных сумм ЕСВ на свой текущий счет, чтобы получить переплату назад. Сумму ЕСВ, полученную обратно из бюджета, записывайте в Книгу УДР как доход (графа 2), полученный в 2015 году (на дату зачисления средств).

При этом ранее отраженные расходы по ЕСВ (уплата авансовых платежей в 2014 году) корректировать не нужно.