Перенос отрицательного значения НДС: налоговики разрешили действовать в февральской декларации

Помните, мы говорили о запрете налоговиков на отражение отрицательного значения НДС (ОЗ), сформированного до 01.02.15 г., в декларации за февраль (I квартал) 2015 года («БН», 2015, № 10, с. 17)?

Так вот, контролеры передумали.

В комментируемом письме ГФСУ разрешает включить в февральскую декларацию суммы непогашенных на 01.02.15 г. остатков ОЗ предыдущих периодов, задекларированных в строках 20.2 и 24 декларации по НДС за январь 2015 года.

При этом заполняем только стр. 20.1 декларации за февраль. Сюда переносим значение стр. 20.2 и 24 декларации за январь 2015 года в пределах значения стр. 18 декларации за февраль (положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и налогового кредита отчетного периода).

Правда, не обошлось и без ограничений. Эту сумму не учитываем в приложении 2 (Д2) к декларации, ее нельзя учитывать в увеличение регистрационного лимита и заявлять к бюджетному возмещению.

Все остальное «старое» ОЗ, которое «не влезло» в стр. 20.1, в разделе III декларации за февраль 2015 года не отражается, а поэтому строки 20.2 и 20.3 в 2015 году не заполняем. Показатели этих строк впервые можно сформировать в декларации за март 2015 года. Тогда же их можно будет учесть при определении суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет или бюджетному возмещению, или переносу в декларации следующих отчетных периодов.

Также фискалы дали много полезных рекомендаций по заполнению отдельных граф и приложений к НДС-декларации. С полным текстом письма вы можете ознакомиться на с. 21. А на с. 11 мы предлагаем вам практические советы по использованию ОЗ в феврале.

О заполнении НДС-декларации за февраль

ГУ ГФС в областях, г. Киеве, Межрегиональное главное управление ГФС — Центральный офис по обслуживанию крупных плательщиков

Государственная фискальная служба Украины в связи со вступлением в силу приказа Министерства финансов Украины от 23.01.15 г. № 13 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины» сообщает об отдельных особенностях составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды, начиная с февраля 2015 года, и следующие отчетные периоды с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Украины (далее — Кодекс) Законом Украины от 28 декабря 2014 года № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины о налоговой реформе» (далее — Закон № 71).

Подача налоговой декларации по НДС (далее — декларация) за отчетные (налоговые) периоды февраля 2015 года и следующие отчетные периоды (далее — отчетные (налоговые) периоды) будет осуществляться по форме и в порядке, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 23.09.14 г. № 957 в редакции приказа Министерства финансов Украины от 23.01.15 г. № 13 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.2015 под № 102/26547 (далее — Порядок № 13).

В связи с внедрением системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость объемы корректировки налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость согласно статье 192 раздела V Кодекса (увеличение и/или уменьшение налоговых обязательств) отражаются в отдельных строках раздела I декларации в зависимости от даты возникновения корректируемых налоговых обязательств (до 1 февраля 2015 года и после 1 февраля 2015 года).

Корректировка согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов поставки, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на период до 1 февраля 2015 года, отражается в строке 8.1 раздела I декларации.

В строке 8.2 раздела I декларации отражается корректировка объемов поставки согласно статье 192 раздела V Кодекса, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на период после 1 февраля 2015 года.

расчет корректировки, составленный в феврале 2015 года, к налоговой накладной, составленной в сентябре 2014 года, должен быть отражен в строке 8.1.1 (или 8.1.2 или 8.1.3) декларации за февраль 2015 года;

расчет корректировки, составленный в апреле 2015 года к налоговой накладной, составленной в марте 2015 года, должен быть отражен в строке 8.2.1 (или 8.2.2 или 8.2.3) декларации за апрель 2015 года.

В каждом из указанных выше случаев в строках 8.1.3 и 8.2.3 декларации отражается корректировка объемов поставки, по которым не начислялся налог на добавленную стоимость (корректировки объемов операций, которые подлежали налогообложению по нулевой ставке, освобождались от налогообложения, и те, которые не были объектом налогообложения), и которые ранее были отражены в строках 2.2, 3 и 4 деклараций, поданных за отчетные налоговые периоды до 1 февраля 2015 года и после 1 февраля 2015 года соответственно.

Корректировки объемов приобретения товаров/услуг на основании расчетов корректировки, которые были составлены и зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) после 1 февраля 2015 года, отражаются в строке 16 раздела II декларации независимо от даты составления налоговой накладной (до 01.02.15 или после 01.02.15), к которой составляются такие расчеты корректировки.

Расчеты корректировки, которые составлены в соответствии с нормами Кодекса до 1 февраля 2015 года, но по каким-либо причинам не отражены в декларациях за те отчетные периоды, в которых такие расчеты корректировки составлены, в декларацию за февраль 2015 года не включаются. Такие расчеты корректировки включаются в налоговую отчетность тех отчетных периодов, в которых такие расчеты корректировки составлены, путем подачи уточняющих расчетов к декларациям за такие отчетные периоды.

Пунктом 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса определено, что по выбору плательщика налога, который он отражает в заявлении, которое подается в составе налоговой декларации, остатки отрицательного значения, возникшие (задекларированные) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года:

или увеличивают размер суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, определенную пунктом 200¹.3 статьи 200¹ раздела V Кодекса (далее — регистрационная сумма), с одновременным увеличением размера суммы налогового кредита в налоговой декларации за отчетный период, в котором было осуществлено такое увеличение (подпункт «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса);

или подлежат возврату плательщику в порядке, определенном статьей 200 Кодекса в редакции, действовавшей в 2014 году (подпункт «б» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса).

Остатки отрицательного значения, которые возникли (были задекларированы) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года, включают в себя:

отрицательное значение суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 статьи 200 этого Кодекса и отраженной в строке 20.2 декларации за январь 2015 года;

остатки отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов после бюджетного возмещения, которые задекларированы плательщиками налога за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года и отражены в строке 24 декларации за январь 2015 года;

непогашенные по состоянию на 01.02.15 г. остатки отрицательного значения, задекларированные в строке 23.2 деклараций за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость следующих отчетных (налоговых) периодов;

непогашенные по состоянию на 01.02.15 г. остатки сумм налога на добавленную стоимость, которые были заявлены плательщиками налога в строке 23.1 деклараций за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года.

Указанные суммы остатков, непогашенные по состоянию на 01.02.15 г., учитываются в приложении 2 (Д2) к декларации до их полного погашения.

Следует отметить, что порядком определения суммы налога, подлежащей уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроков проведения расчетов (статья 200 Кодекса), действовавшим до 2015 года, определено, что остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, относящихся к налоговому кредиту следующего налогового периода.

Таким образом, в декларацию за февраль 2015 года (строка 20.1) могут быть включены суммы непогашенных по состоянию на 01.02.15 г. остатков отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, задекларированные в строках 20.2 и 24 декларации за январь 2015 года, в размере, не превышающем положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и налогового кредита отчетного периода февраль 2015 года (строка 18).

Указанная сумма не учитывается в приложении 2 (Д2) к декларации и не может быть учтена в увеличение регистрационной суммы и заявлена к бюджетному возмещению.

Остальные непогашенные по состоянию на 01.02.15 г. остатки отрицательного значения в разделе III декларации за февраль 2015 года не отражаются, а поэтому строки 20.2 и 20.3 в декларации за февраль 2015 года не заполняются. Показатели таких строк впервые могут быть сформированы в декларации за отчетный период март 2015 года и учитываются при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет или подлежащей бюджетному возмещению, или переносящейся в декларацию следующих отчетных периодов.

В строку 20.1 раздела III декларации за февраль 2015 года переносится значение строк 24 и 20.2 декларации за январь 2015 года в пределах значения строки 18 декларации за февраль 2015 года.

Остальная сумма строк 24 и 20.2 декларации за январь 2015 года учитывается в разделе IV декларации за февраль 2015 года и в приложении 2 (Д2) к этой декларации.

В строку 20.1 раздела III декларации начиная с отчетного периода март 2015 года переносится значение строки 24 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период (например, в строке 20.1 декларации за март 2015 года отражается значение строки 24 декларации за февраль 2015 года).

В строку 20.2 раздела III декларации переносятся из строки 27 раздела IV декларации и графы 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларацию остатки отрицательного значения, которые возникли (были задекларированы) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года и на которые согласно задекларированному плательщиком желанию в соответствии с подпунктом «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса в текущем отчетном (налоговом) периоде был увеличен размер регистрационной суммы с одновременным увеличением размера суммы налогового кредита в налоговой декларации за отчетный период, в котором было осуществлено такое увеличение.

Например, плательщик задекларировал желание увеличить регистрационную сумму на 10 тыс. грн. в декларации за февраль 2015 года, которую подал в контролирующий орган 10.03.15 г. Регистрационная сумма увеличена 23.03.15 г. В таком случае сумма 10 тыс. грн. должна быть указана плательщиком в строке 27 раздела IV декларации за март 2015 года, в графе 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за март 2015 года и перенесена в строку 20.2 раздела III такой декларации.

В строке 20.3 раздела III декларации указывается сумма, на которую увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения, сформированного после 1 февраль 2015 года, по результатам проверки контролирующего органа.

Увеличение/уменьшение по результатам проверки контролирующего органа остатка отрицательного значения, сформированного до 1 февраля 2015 года, указывается в графе 10 приложения 2 (Д2) к декларации за отчетный период, в котором было вынесено и согласовано решение по результатам проверки, и переносится в строку 28 раздела IV такой декларации.

Информация о налоговом уведомлении-решении, которым увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения налога, указывается в отдельной таблице «***Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення», содержащейся после раздела IV декларации.

Сумма, на которую увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения по результатам подачи уточняющего расчета, указывается в строке 29 раздела IV декларации того отчетного периода, в котором подан такой уточняющий расчет как самостоятельный документ, или того отчетного периода, за который подается декларация, если уточняющий расчет подан как приложение к декларации. В эту строку включается только уточнение показателей отчетных (налоговых) периодов до 1 февраля 2015 года. Эта же сумма указывается и в графе 11 приложения 2 (Д2) к такой декларации.

Дополнительное поле в строке 22.1 раздела III декларации предусмотрено для отражения регистрационной суммы налога, исчисленной на момент подачи такой декларации, а строка 22.1 предусмотрена для отражения суммы превышения отрицательного значения, которое указано в строке 22 декларации над регистрационной суммой, указанной в дополнительном поле в строке 22.1.

В то же время в период работы системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость в тестовом режиме налоговые накладные регистрируются плательщиками налога в ЕРНН без ограничения регистрационной суммой, а поэтому в тестовый период регистрационная сумма может иметь отрицательное значение.

Таким образом, с целью недопущения некорректного заполнения показателей налоговой отчетности по НДС за отчетные периоды с февраля 2015 года до завершения тестового режима работы системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость:

если регистрационная сумма имеет положительное значение, то такая сумма указывается в дополнительном поле строки 22.1 декларации, а в строке 22.1 декларации отражается сумма превышения отрицательного значения над регистрационной суммой. Такая сумма превышения отрицательного значения над регистрационной суммой переносится в строку 24 декларации;

если регистрационная сумма имеет отрицательное значение, то в дополнительном поле строки 22.1 декларации указывается «0», а сумма отрицательного значения из строки 22 декларации переносится в строку 22.1 и строку 24 декларации.

Значение строки 23 декларации распределяется по направлениям использования полностью или частично в уменьшение налогового долга по налогу на добавленную стоимость при его наличии (указывается в строке 23.1), и/или подлежит бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (указывается в строке 23.2). При этом сумма, декларируемая к бюджетному возмещению, исчисляется в приложении 3 (Д3) к декларации, а значение строки 23.2 не может быть больше значения строки 3 приложения 3 (Д3) к декларации.

В строке 23.3 указывается сумма, засчитывающаяся в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. Значение этой строки исчисляется как разница значений строк 23 и 23.1, 23.2.

Обращаем внимание, что при заполнении строки 25.2 деклараций 0121-0123, 0130 обязательным является заполнение поля декларации «****Реквізити спеціального рахунку» для обеспечения перечисления на этот счет средств с электронного счета плательщика.

Общее правило заполнения таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации:

все итоговые показатели по каждой графе таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации указываются в строке «Усього», которая всегда является первой строкой таблицы;

расшифровка показателя строки «Усього» каждой графы таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации осуществляется в хронологическом порядке, начиная сверху с отчетного периода, который является ближайшим к дате подачи декларации (новейший отчетный период), и заканчивая наиболее давним отчетным периодом. То есть сначала отражается ближайшая дата к дате подачи декларации, под ней — более ранняя дата;

не могут быть одновременно заполнены в одной строке графы 2 — 5 приложения 2 (Д2) к декларации (так, например, если в одном отчетном периоде плательщиком было одновременно задекларировано отрицательное значение двух разных категорий, такие суммы указываются в разных строках и соответствующих графах таблицы 1 приложения 2 (Д2) с одинаковой датой в графе 1).

В графе 1 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации указывается отчетный (налоговый) период, в котором возникла сумма отрицательного значения, соответствующая категории такой суммы, указанной в графах 2 — 5 приложения 2 (Д2) к декларации.

Графы 1 — 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации заполняются в хронологическом порядке возникновения сумм, которые отражаются в графах 2 — 5. Сначала сверху в графе 1 указывается отчетный период, в котором возникло значение графы 2 («січень 2015 року» в формате «01.2015»), потом ниже — в хронологическом порядке (от более новой даты до более давней) отчетные периоды, в которых возникли значения графы 3, потом — 4, в последнюю очередь — графы 5.

В графы 2 — 5 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года переносятся показатели декларации за январь 2015 года и в соответствующих случаях — предыдущих отчетных периодов в разрезе категорий такого отрицательного значения и отчетных периодов их возникновения.

непогашенный по состоянию на 01.02.15 г. остаток суммы, которая была задекларирована к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу следующих отчетных (налоговых) периодов в той ее части, которая возникла в декабре 2014 года, должна быть указана в графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, а в графе 1 строки, в котором указана эта сумма, указывается отчетный период «грудень 2014 року» в формате «12.2014»;

непогашенный по состоянию на 01.02.15 г. остаток суммы, которая была задекларирована к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость следующих отчетных (налоговых) периодов в той ее части, которая возникла в ноябре 2014 года, должна быть указана в графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года в следующей строке после (ниже) суммы, которая была задекларирована в декабре 2014 года, а в графе 1 строки, в которой указана эта сумма, указывается отчетный период «листопад 2014 року» в формате «11.2014»;

сумма остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, и сумма налога на добавленную стоимость, которая была заявлена к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, указанные в строках 24 и 23.1 соответственно декларации за декабрь 2014 года, будут указаны в разных строках таблицы 1 приложения 2 (Д2) в графах 3 и 5 соответственно, но при этом в каждом из этих строк в графе 1 должен быть указан отчетный период «грудень 2014 року» в формате «12.2014».

В графе 2 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года указывается сумма отрицательного значения, подлежащая зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (показатель строки 20.2 декларации за январь 2015 года), уменьшенная на сумму, указанную в строке 20.1 декларации за февраль 2015 года. В графе 1 в этом случае указывается отчетный период — январь 2015 года в формате «01.2015».

При этом, если часть значения строки 20.2 декларации за январь 2015 года, соответствующая сумме налога, фактически оплаченной получателем товаров/услуг в отчетном налоговом периоде, была перенесена в строку 22 декларации за январь 2015 года и в строку 23.1 декларации за январь 2015 года или в строку 24 такой декларации (согласно подпункту «б» пункта 200.4 статьи 200 раздела V Кодекса), то в графу 2 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года переносится остаток значения строки 20.2 декларации за январь 2015 года, не перенесенный в строки 23.1 и 24 декларации за январь 2015 года и не указанный в строке 20.1 декларации за февраль 2015 года.

В графе 3 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года указывается сумма остатка отрицательного значения, которая после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (показатель строки 24 декларации за январь 2015 года) за минусом суммы, которая была включена в графу 20.1 декларации за февраль 2015 года. При этом значение строки 24 указывается в строке «Усього», а распределение этой суммы в разрезе отчетных периодов ее возникновения (с более новой даты до более давней) указывается ниже в этой же графе исходя из показателей, задекларированных плательщиком в приложении 2 (Д2) к декларации за январь 2015 года, в хронологическом порядке.

В графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года указываются суммы, задекларированные к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу следующих отчетных (налоговых) периодов, которые остались непогашенными по состоянию на 01.02.15 г. (строка 23.2 деклараций предыдущих отчетных периодов).

В графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года указываются остатки сумм налога, которые были заявлены плательщиками налога к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке и остались непогашенными по состоянию на 01.02.15 г. (строка 23.1 декларации за январь 2015 года и предыдущих отчетных периодов в пределах непогашенных (невозмещенных) остатков).

Для корректного заполнения сумм, которые указываются в графах 4 и 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации, плательщикам налога целесообразно до даты подачи такой декларации обратиться в контролирующий орган, в котором такой плательщик налогов состоит на учете, для сверки остатков отрицательного значения по состоянию на 01.02.15 г. в разрезе налоговых периодов их возникновения.

Остатки отрицательного значения, которые возникли (были задекларированы) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года, за исключением непогашенного остатка сумм налога на добавленную стоимость, который был заявлен за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, и суммы, которая была включена в графу 20.1 декларации за февраль 2015 года, должны быть полностью перенесены в графы 2 — 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года. Эти суммы в дальнейшем могут быть направлены или для учета на увеличение регистрационной суммы (подпункт «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса) или задекларированы к возвращению плательщику на текущий счет в порядке, действовавшем в 2014 году (подпункт «б» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса).

Непогашенный остаток сумм налога на добавленную стоимость, который был заявлен за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, переносится в графу 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации полностью или частично по желанию плательщика.

Такое решение плательщик налога должен принять единоразово и отразить в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года.

Это обусловлено тем, что в случае, если плательщик имеет желание получить остатки сумм бюджетного возмещения, оставшиеся невозмещенными по состоянию на 01.02.15 г., как бюджетное возмещение на счет в банке, такие суммы не переносятся в графу 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года и продолжают учитываться в интегрированной карточке плательщика налога (далее — ИКПН) и возмещаются на счет плательщика в банке согласно нормам Кодекса.

Сумы, указанные в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, в дальнейшем могут быть направлены только для учета в расчете регистрационной суммы (подпункт «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса) и не могут быть передекларированы как бюджетное возмещение.

Остатки сумм налога, которые были заявлены плательщиками налога к бюджетному возмещению и перенесены в графы 4 и 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, снимаются с учета в ИКПН и в дальнейшем учитываются в разделе IV декларации и в таблице 1 приложения 2 (Д2) к декларации в следующих отчетных периодах до полного их погашения.

Сумма отрицательного значения, которую плательщик изъявил желание направить для увеличения регистрационной суммы (подпункт «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса), указывается прописью в текстовом поле перед таблицей 1 приложения 2 (Д2) «Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо згідно з підпунктом «а» на суму залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі (вказується словами) збільшити розмір суми податку, на яку ми маємо право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену згідно з пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу» (далее — поле «а» приложения 2 (Д2) к декларации), и дополнительно указывается цифрами в отдельном поле электронной формы налоговой декларации (дублирует сумму, указанную словами). Эта сумма не может быть больше значения графы 14 (строка «Усього») приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода.

Сумма налога, указанная в поле «а» приложения 2 (Д2) к декларации, в графе 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода не указывается, а переносится в графу 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации того отчетного периода, в котором состоялось увеличение регистрационной суммы. Если в счет увеличения регистрационной суммы зачислена только часть суммы, указанной в поле «а» приложения 2 (Д2) к декларации, то в графу 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации переносится только та сумма налога, на которую фактически увеличена регистрационная сумма.

Таким образом, впервые графа 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации может быть заполнена только в таблице 1 приложения 2 (Д2) к декларации за март 2015 года (если увеличение регистрационной суммы состоится в марте 2015 года) и следующих отчетных периодах.

Сумма отрицательного значения, которую плательщик налога изъявил желание вернуть (возместить) на счет в банке (подпункт «б» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса), указывается прописью в текстовом поле перед таблицей 1 приложения 2 (Д2) «Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо згідно з підпунктом «б» суму залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі _______ гривень (зазначається словами) (вказується значення рядка 3 таблиці 2 Д2) повернути на рахунок у банку» (далее — поле «б» приложения 2 (Д2) к декларации) в размере, не более суммы, рассчитанной в таблице 2 приложения 2 (Д2) к декларации, и указывается в графе 13 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода.

Суммы, указанные плательщиком налога в графах 2 — 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, в следующих отчетных периодах могут уменьшаться на сумму увеличения регистрационной суммы в текущем отчетном периоде (указывается в графе 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) и в строке 27 раздела IV декларации) или путем декларирования (кроме сумм, указанных в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2)) в счет бюджетного возмещения на счет плательщика налога в банке (указывается в графе 13 таблицы 1 приложения 2 (Д2) и в строке 30 раздела IV декларации).

Суммы, включенные в графы 2 — 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 года и следующие отчетные периоды, можно задекларировать как бюджетное возмещение на счет в банке с соблюдением норм пункта 200.5 статьи 200 раздела V Кодекса, и только в случае, если эти суммы не были задекларированы на увеличение регистрационной суммы. Суммы, включенные в графы 2 — 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации и которые плательщик налога изъявил желание вернуть (возместить) на счет в банке (указанные в поле «б» приложения 2 (Д2) к декларации), рассчитываются в таблице 2 приложения 2 (Д2) к декларации, указываются в графе 13 таблицы 1 приложения 2 (Д2) и переносятся в строку 30 раздела IV декларации.

Значение сумм, указанных плательщиком налога в графах 2 — 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, может увеличиваться/уменьшаться за счет результатов проверки контролирующего органа на основании налогового уведомления-решения, о чем указывается в графе 10 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации, и/или за счет показателей уточняющих расчетов, в которых корректируются остатки отрицательного значения, задекларированные до 01.02.15 г., о чем указывается в графе 11 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации.

Результаты проверки контролирующего органа отражаются в графах 8 — 10 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации того отчетного периода, в котором было вынесено и согласовано решение об увеличении/уменьшении остатка соответствующего отрицательного значения, которое учитывается в приложении 2 (Д2) к декларации. Значение графы 10 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации переносится в строку 28 раздела IV декларации.

Сумма увеличения/уменьшения отрицательного значения на основании уточняющих расчетов, поданных к декларациям за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года, отражается в графе 11 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации того отчетного периода, в котором подан такой уточняющий расчет как самостоятельный документ, или того отчетного периода, за который подается декларация, если уточняющий расчет подан как приложение к декларации. Сумма уточнения указывается в строке того отчетного периода, который уточняется.

В случае декларирования плательщиком в поле «а» приложения 2 (Д2) к декларации сумм на увеличение регистрационной суммы такая регистрационная сумма увеличивается на значение строк из графы 14 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации, в которой задекларировано такое желание, в первую очередь за счет сумм налога, отраженных в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации, потом — в графах с 4 по 2 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации соответственно, в разрезе отчетных периодов с соблюдением хронологического порядка формирования отрицательного значения, отраженного в этих графах, начиная с самого давнего.

Таким образом, сначала в увеличение регистрационной суммы засчитывается и соответственно переносится в графу 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации отчетного периода, в котором состоится такое увеличение, сумма отрицательного значения, указанная в графе 5 в хронологическом порядке ее возникновения, начиная с самой давней, потом после полного погашения суммы, указанной в этой графе, — сумма отрицательного значения из графы 4 в хронологическом порядке ее возникновения, начиная с самой давней, потом суммы, отраженные в графах 3 и 2 соответственно в таком же порядке.

Значение строки «Усього, в т. ч.:» графы 14 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации переносится в строку 31 раздела IV декларации. Значение графы 14 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода в разрезе отчетных периодов переносится в графу 6 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за следующий отчетный период.

Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве и Межрегиональному главному управлению ГФС — Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков довести указанное письмо до ведома плательщиков налога и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при приеме отчетности, при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур. И. о. Председателя М. В. Мокляк