Регистрационный лимит: какие суммы НДС он учитывает

«Нас было шестеро…»

Для начала вспомним, что РЛ рассчитывается по специальной формуле, приведенной в  п. 200¹.3 НКУ:

∑_Накл = ∑_{НаклОтр} + ∑_Митн + ∑_ПопРах - ∑_{НаклВид} - ∑_{Відшкод} - ∑_{Перевищ},

где ∑_{НаклОтр} — сумма НДС по полученным НН/РК, зарегистрированным в ЕРНН;

∑_Митн — сумма НДС, уплаченная плательщиком при импорте товаров;

∑_ПопРах — сумма пополнения НДС-счета с текущего счета плательщика НДС;

∑_{НаклВид} — сумма НДС по выданным НН/РК, зарегистрированным в ЕРНН;

∑_{Відшкод} — сумма НДС, заявленная к БВ с учетом корректировок по результатам проверок;

∑_{Перевищ} — сумма превышения задекларированных НО над суммой НДС по составленным плательщиком НН/РК, зарегистрированным в ЕРНН.

Сумму РЛ рассчитывает ГФСУ ( п. 10 Порядка № 569). Узнать о размере своего РЛ плательщик НДС может, направив запрос в ЕРНН о состоянии НДС-счета (J1301202). В ответ вы получите соответствующее извлечение (J1401202). Та сумма, которая будет указана в стр. 2 данного извлечения, и будет суммой вашего РЛ.

Внимание! Все данные, участвующие в формуле, рассчитываются нарастающим итогом начиная с 1 февраля 2015 года (а не каждый раз для отдельного отчетного периода). А это значит, что:

• суммы НДС, участвующие в формуле, включаются в расчет только по тем НН/РК, которые составлены после 01.02.15 г.;

• несмотря на то, что до 01.07.15 г. СЭА будет функционировать в тестовом режиме, РЛ все равно будет рассчитываться. Таким образом, 01.07.15 г. плательщики НДС начнут работу в общем режиме не с «чистого листа», а с учетом результатов за февраль — июнь этого года.

По окончании переходного периода ГФСУ автоматически увеличит размер РЛ каждого плательщика НДС ( п. 92 Порядка № 569):

• на сумму среднемесячного размера сумм НДС, задекларированных плательщиком к уплате в бюджет и погашенных за последние 12 отчетных месяцев/четыре квартала;

• на суммы ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС. Сумму такой переплаты нужно будет отразить в НДС-декларации (уменьшить сумму, задекларированную к уплате, или же увеличить сумму ОЗ). В таком случае эта переплата будет считаться погашенной (ее нельзя вернуть на текущий счет в банке в порядке, предусмотренном ст. 43 НКУ).

Чтобы для вас не стал сюрпризом размер РЛ к концу тестового режима работы СЭА, давайте рассмотрим, какие суммы и как уже сейчас влияют на размер РЛ в разрезе каждой его составляющей.

Полученные НН/РК

Первая составляющая «суперформулы» (∑_{НаклОтр}) включает в себя суммы НДС по:

• полученным НН/РК;

• НН/РК на «импорт» услуг, составленные самим плательщиком.

Обратите внимание! Эти документы увеличивают РЛ в момент их регистрации в ЕРНН независимо от того, своевременная регистрация или запоздалая.

Это следует из п. 200¹.3 НКУ. Но будут ли в этом случае учитываться суммы НДС…

…которые не включаются в НК? Да. Так как с 01.02.15 г. регистрации в ЕРНН подлежат все выписываемые НН/РК, туда попадут и НН, полученные при приобретении товаров (работ, услуг) для нехозяйственной деятельности или необлагаемых операций.

Соответственно, сумма НДС по таким НН также поучаствует в формуле (автоматически увеличит размер РЛ покупателя). Механизма его компенсации пока нет.

Но здесь нужно учесть один нюанс. На сегодня такие НН мы не можем включить в НК ( пп. 198.3 и 198.4 НКУ).

Такая ситуация будет сохраняться лишь до 01.07.15 г.

Начиная с указанной даты независимо от того, с какой целью приобретены товары (работы, услуги), покупатель получит право включить в НК «входящий» НДС по таким НН ( п. 198.3 НКУ в редакции, которая будет действовать с 01.07.15 г.). Однако по таким товарам (работам, услугам) плательщик НДС обязан будет сразу же провести «условную поставку» (начислить НО). НН, составленная на эту «условную поставку», откорректирует размер РЛ.

Продемонстрируем эту ситуацию в табл. 1.

Таблица 1. Влияние нехозяйственных приобретений на размер РЛ

…подтвержденные «заменителями» НН (кассовыми чеками, проездными билетами)? Суммы НДС по таким документам уменьшают РЛ продавца (при регистрации итоговой НН, в которую попадут суммы НДС из этих документов). А на размер РЛ покупателя не повлияют, так как «заменители» НН не регистрируются в ЕРНН.

Свою роль они сыграют в дальнейшем. Вслед за тем, как они попадут в Реестр документов, которые дают право на НК без получения НН ( п. 201.11¹ НКУ), а затем в НДС-декларацию отчетного периода. После того, как декларация будет подана, НДС из этих документов повлияет на сумму, сформированную в НДС-декларации к уплате (стр. 25) или к возмещению (стр. 23.2). Но на размере РЛ покупателя они уже не повлияют (см. табл. 2).

Таблица 2. Влияние «заменителей» НН на размер РЛ

…в отношении которых подана жалоба на поставщика? Увы, нет. Если поставщик не зарегистрирует НН в ЕРНН, то никакие жалобы на поставщика не исправят ситуацию.

Действительно, в случае отказа продавца товаров/услуг предоставить НН или при нарушении им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН покупатель таких товаров/услуг имеет право пожаловаться на такого поставщика.

Но, к сожалению, с 01.01.15 г. такая жалоба не является основанием для включения сумм НДС в НК и для увеличения РЛ. Она будет лишь поводом для проведения документальной внеплановой выездной проверки у нерадивого продавца ( п. 201.10 НКУ).

Поэтому, даже если по результатам проверки поставщику доначислят НО по НДС, это никак не отразится на положении покупателя. А вот в случае когда поставщик все же зарегистрировал НН в ЕРНН (с правильным ИНН покупателя), но ошибка, допущенная в ней, не позволяет покупателю воспользоваться правом на НК, то РЛ все равно будет увеличен.

…по «ошибочным» НН? Они автоматически увеличивают РЛ. А это в свою очередь влияет на процедуру исправления совершенной ошибки. В результате оставить НН, заполненную с ошибками, в ЕРНН и выписать взамен новую (правильную) НН, уже нельзя. Это приведет к задвоению данных в системе.

Для того чтобы исправить ситуацию, поставщик должен сперва аннулировать «ошибочную» НН с помощью «уменьшающего» РК (учтите, что регистрировать в ЕРНН его придется покупателю). А затем составить и зарегистрировать в ЕРНН вторую НН с правильными данными.

«Импортные» суммы НДС

Вторая составляющая «суперформулы» (∑_Митн) включает в себя суммы НДС, уплаченные плательщиком НДС при импорте товаров (по данным ТД) после 01.02.15 г.

То есть сюда попадут суммы «ввозного» НДС, которые вы уплатите «на таможне» при оформлении импортных товаров.

Внимание! Уплачивать их нужно, как и раньше — напрямую в бюджет, а не на НДС-счет.

Ведь согласно п. 200¹.4 НКУ на НДС-счет могут поступать лишь средства:

• с собственного текущего счета плательщика в суммах, необходимых для увеличения размера суммы, исчисляемой в соответствии с  п. 200¹.3 НКУ;

• с собственного текущего счета плательщика в суммах, недостаточных для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по этому налогу.

На момент фактической уплаты сумм НДС (по данным баз таможни) уплаченные суммы НДС увеличат ваш РЛ.

Суммы пополнения

Каждый плательщик НДС знает: если суммы РЛ не хватает для регистрации очередной НН (это будет актуально только с 01.07.15 г.), достаточно перечислить деньги со своего текущего счета на НДС-счет. Такие средства учитывает следующая составляющая «суперформулы» — ∑_ПопРах.

Но она используется не только в этом случае. Напомним, что с 01.02.15 г. плательщики НДС по итогам отчетного периода в соответствии с налоговыми декларациями уже не рассчитываются с бюджетом самостоятельно. За них эту функцию выполняют налоговики.

Контролеры не позднее, чем за 3 рабочих дня до предельного срока уплаты НДС, посылают Казначейству реестр плательщиков НДС с суммами НДС, которые подлежат перечислению в бюджет или на спецсчет. На основании этих реестров Казначейство не позднее срока уплаты перечисляет НДС в бюджет и/или нa специальные счета НДС с НДС-счетов.

В случае если средств нa НДС-счете не хватает, плательщик НДС должен до предельного срока уплаты перечислить на НДС-счет недостающие средства c собственного текущего счета ( письмо ГФСУ от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17).

Сумму пополнения вы сможете проверить по стр. 5 извлечения с НДС-счета, которая отразится и на стр. 2 данного документа. То есть она увеличит ваш РЛ.

Заметьте. Даже если у предприятия есть в запасе положительное значение РЛ, но нет реальных денег на НДС-счете, то перечислить такую «виртуальную переплату» в бюджет не получится. Погасить обязательства по НДС-декларации можно только за счет уплаты «живых» денег, которые «висят» на НДС-счете.

Дело в том, что, как говорят в Одессе, РЛ и НДС-счет — это «две большие разницы». НДС-счет — это лишь одна из составляющих РЛ. На НДС-счете, как и на банковском счете, хранятся реальные деньги плательщика НДС, но возможности воспользоваться ими существенно ограничены. А РЛ отражает текущее состояние взаиморасчетов плательщика НДС и бюджета.

Если же на НДС-счете будет сумма, превышающая денежное обязательство на дату подачи НДС-декларации, такие средства плательщик может потребовать вернуть. Их по заявлению плательщика НДС зачисляют:

• либо в бюджет в счет уплаты других налогов;

• либо на текущий счет плательщика НДС.

Соответственно, на такую сумму уменьшится и ваш РЛ.

Обратите внимание! Списание средств с НДС-счета в погашение обязательств перед бюджетом по декларации не уменьшает РЛ. Поэтому в стр. 5 извлечения из СЭА (J1401202) накапливается нарастающим итогом сумма, зачисленная на НДС-счет. Этот показатель может уменьшаться только на суммы, которые возвращены плательщику по его заявлению. А перечисление НДС в бюджет на показатель этой строки не влияет. Поэтому, чтобы знать реальное состояние НДС-счета, плательщик должен самостоятельно вести учет средств на НДС-счете.

Продемонстрируем это на примере (см. табл. 3 на с. 18).

Таблица 3. Влияние пополнения НДС-счета на РЛ

В приведенном примере на 1 мая предприятие имеет:

• РЛ в сумме +430 грн;

• общая сумма пополнения НДС-счета (стр. 5 извлечения) составляет 280 грн;

• на НДС-счете числится остаток 50 грн.

Сумма обязательств по НДС-декларации (стр. 25.1) за апрель составит 120 грн. (420 - 300). Несмотря на имеющиеся суммы РЛ (430 грн.) и пополнения НДС-счета (280 грн.) для расчетов с бюджетом по апрельской декларации нужно дополнительно перечислить 70 грн. (120 - 50) на НДС-счет.

Выданные НН/РК

Первой (но не последней) составляющей «суперформулы», которая уменьшает размер РЛ, является ∑_{НаклВид}. Она включает в себя суммы НДС по всем составленным вами НН/РК, зарегистрированным в ЕРНН. А это значит, что суммы НДС по НН, выписанным:

• при поставках товаров/услуг даже неплательщикам НДС;

• на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки и т. д., уменьшат размер вашего РЛ.

Обратите внимание! Если дата возникновения НО по НН приходится на период до 01.02.15 г., а РК составлен после этой даты, то такой РК не участвует в формировании РЛ ( п. 9 Порядка № 569).

Суммы возмещения

Следующая составляющая, которая уменьшает размер РЛ, это ∑_{Відшкод}. Согласно «суперформуле», в нее входит общая сумма НДС, заявленная к БВ с учетом корректировок, проведенных по результатам проверок, начиная с налоговой отчетности за:

• февраль 2015 года — для «месячников»;

• I квартал 2015 — для «квартальщиков».

Заметьте, что в  п. 9 Порядка № 569 говорится о суммах НДС, заявленных к БВ, по операциям, осуществленным после 1 февраля 2015 года. Именно она уменьшит размер вашего РЛ (в момент направления квитанции № 2 о принятии НДС-декларации). Поэтому заявлять к БВ необходимо суммы НДС в пределах РЛ (даже несмотря на то, что до 01.07.15 г. СЭА работает в тестовом режиме и показатель РЛ не используется при регистрации НН).

Суммы превышения

Последняя составляющая «суперформулы» — ∑_{Перевищ}. В нее входит общая сумма превышения НО, задекларированных плательщиком в декларациях и УР (начиная с налоговой отчетности за февраль 2015 года, а для квартальщиков — за I квартал), над суммой НДС, указанной в НН/РК, зарегистрированных плательщиком в ЕРНН.

Рассчитывают ∑_{Перевищ,} как и другие показатели, нарастающим итогом начиная с 1 февраля. То есть, каждый раз, подавая очередную НДС-декларацию, должна вычисляться разница между показателем стр. 9.1 декларации и общей суммой НН/РК, составленных в отчетном периоде и зарегистрированных в ЕРНН.

Пример 1. Плательщик НДС включил в декларацию составленную НН, но забыл зарегистрировать ее в ЕРНН.

Сумма НДС по такой НН будет снята из РЛ как раз через показатель ∑_{Перевищ}.

Пример 2. Плательщик ошибочно зарегистрировал в ЕРНН две НН по одной и той же операции. В декларации отразил правильную сумму НДС.

В таком случае показатель стр. 9.1 декларации будет меньше, чем сумма НДС, которая зарегистрирована в ЕРНН. Поэтому показатель ∑_{Перевищ} будет отрицательным. Таким образом РЛ будет увеличен на сумму НДС, которую сняли с РЛ при регистрации ошибочной НН.

По нашим данным, в СЭА показатель ∑_{Перевищ} сейчас еще не рассчитывают. Судя по всему это связано с техническими трудностями его расчета. Ведь сумма НДС по НН, зарегистрированным в ЕРНН, постоянно меняется. Причем НН могут регистрироваться несвоевременно. Поэтому «привязать» их к отчетному периоду непросто.

Кроме того, следует обратить внимание на влияние показателей УР на размер РЛ. Напомним, что подать УР можно:

• либо как самостоятельный документ. Тогда начисление в интегрированной карточке плательщика проводится датой его предоставления ( п. 4 разд. ІІІ Порядка № 765);

• либо как приложение к декларации. В таком случае начисление согласованных сумм денежных обязательств в интегрированной карточке плательщика проходит датой предельного срока уплаты по декларации ( п. 4 разд. ІІІ Порядка № 765).

Однако момент начисления в этом случае не определяет момент отражения указанных сумм в составе РЛ. «Суперформула» не учитывает указанные выше нюансы.

Напомним, что пополнять НДС-счет для подачи УР не нужно. Даже если УР с положительным значением суммы НДС был подан как приложение к декларации, в которой было задекларировано отрицательное значение (категория 101.28 ЗІР ГФСУ).

Объясняется это тем, что расчеты с бюджетом в связи с ( п. 25 Порядка № 569):

• подачей уточняющих расчетов;

• уплатой НО, определенных контролирующим органом;

• уплатой штрафных санкций и пени,

осуществляются только со своего текущего счета (как до 01.02.15 г., так и после указанной даты).

То есть, плательщик НДС должен уплатить сумму НО, задекларированную в УР, и сумму начисленных штрафа и пени со своего текущего счета.

«Седьмой элемент»

Как ни странно, но есть еще один элемент, влияющий на размер РЛ, хотя он и не приведен в «суперформуле». Это остатки «старого» ОЗ, сформированного на 01.02.15 г.

Увеличить РЛ может ( п. 9 Порядка № 569):

1. Сумма непогашенных остатков сумм НДС, которые были:

• заявлены к БВ за отчетные периоды до 1 февраля 2015 года;

• задекларированы к БВ за такие периоды в счет уменьшения НО следующих отчетных периодов.

2. Суммы ОЗ, указанные в стр. 20.2 и 24 декларации за январь 2015 года (IV квартал 2014 года), которые попали в приложение Д2 февральской декларации (декларации за I квартал).

О влиянии таких остатков ОЗ на РЛ мы подробно рассказывали в «БН», 2015, № 11, с. 11; № 15, с. 12; № 18-19, с. 11.

В новой форме извлечения из СЭА (J1401202) для «седьмого элемента» выделили отдельную строку (стр. 9).

К сожалению, это еще не конец истории «седьмого элемента». С 01.07.15 г. появятся дополнительные его компоненты, но о них мы расскажем в следующих выпусках.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.

Порядок № 765 — Порядок ведения органами Министерства доходов и сборов Украины оперативного учета налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, других платежей, уплачиваемых при таможенном оформлении товаров, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 05.12.13 г. № 765.

БВ — бюджетное возмещение.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НН — налоговая накладная.

ОЗ — отрицательное значение.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

СЭА — система электронного администрирования НДС.

УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.