Юридические тонкости
Скажем сразу: отдельной организационно-правовой формы, такой как «садовое товарищество», на сегодня нет. Она существует лишь на бумаге в виде проекта Закона «О садовых товариществах» от 19.01.10 г. № 5533, который буквально через год после получения ВРУ отправлен на доработку. И до настоящего момента в этом плане ничего не изменилось.
Хотя нужно отдать должное Госкомтехрегулирования, который приказом от 25.09.09 г. № 342 внес поправки в Классификатор организационно-правовых форм хозяйствования, согласно которым СТ является отдельной организационно-правовой формой (код 950). Но такая попытка не привела к должным изменениям.
Поэтому до сих пор на практике СТ регистрируют (письмо Госкомзема от 14.01.10 г. № 1190/17/4-10):
• либо как обслуживающие кооперативы согласно Закону о кооперации;
• либо как общественные организации (общественные объединения) согласно Закону № 4572.
СТ — обслуживающий кооператив. Обслуживающий кооператив — кооператив, который образуется путем объединения физических и/или юридических лиц для предоставления услуг преимущественно членам кооператива ( ст. 2 Закона о кооперации). Кооператив является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, текущий и иные счета в банках и может иметь печати ( ст. 6 Закона о кооперации).
Высшим органом управления кооператива является общее собрание его членов ( ст. 15 Закона о кооперации). Его имущество формируется за счет ( ст. 19 Закона о кооперации):
• вступительных, членских и целевых взносов его членов, паев и дополнительных паев;
• имущества, добровольно переданного кооперативу его членами;
• денежных и имущественных пожертвований, благотворительных взносов, грантов, безвозмездной технической помощи юридических и физических лиц.
Земля кооператива состоит из:
• земельных участков, предоставленных ему в аренду или приобретенных им в собственность;
• земель общего пользования, которые безвозмездно передаются ему в собственность из земель государственной или коммунальной собственности ( ст. 22 Закона о кооперации).
СТ — общественное объединение. Общественное объединение — это добровольное объединение физических и/или юридических лиц частного права для осуществления и защиты прав и свобод, удовлетворения общественных, в частности, экономических, социальных, культурных, экологических и других интересов ( ст. 1 Закона № 4572).
Общественное объединение также имеет статус юрлица. А одним из принципов его создания является отсутствие имущественного интереса. То есть его члены не имеют права на долю имущества объединения и не отвечают по его обязательствам. Доходы или имущество объединения не подлежат распределению между его членами и не могут использоваться для выгоды любого отдельного члена объединения, его должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия).
Кстати, общественные объединения со статусом юридического лица имеют право на финансовую поддержку за счет средств Государственного бюджета Украины, местных бюджетов в соответствии с законом ( ст. 23 разд. ІІІ Закона № 4572).
Общественное объединение имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться средствами и имуществом ( ст. 24 разд. ІІІ Закона № 4572):
• переданным его членами или государством;
• приобретенным как членские взносы;
• пожертвованным гражданами, предприятиями, учреждениями и организациями;
• приобретенным в результате предпринимательской деятельности такого объединения;
• приобретенным за счет собственных средств;
• временно предоставленным в пользование.
В случае роспуска общественного объединения его имущество и средства после удовлетворения требований кредиторов передаются по решению такого объединения в уставные или благотворительные цели другому (нескольким другим) общественному объединению, а в случае непринятия такого решения — зачисляются в соответствии с законом в государственный или местный бюджет ( ст. 24 разд. ІІІ Закона № 4572).
Как видите, отличия между СТ-кооперативом и СТ — общественным объединением есть. Они на первый взгляд незначительны. Но если коснуться нынешнего налогообложения, то здесь становится намного интереснее.
Налог на прибыль
До 01.01.15 г. СТ относились к отдельной группе неприбыльных организаций (п.п. «з» п. 157.1 НКУ, в редакции до 01.01.15 г.) и имели свой код признака неприбыльности — «0018» независимо от того, были они зарегистрированы как кооперативы или общественные объединения.
Однако с началом 2015 года группа неплательщиков ННП немного поредела. Теперь в нее входят лишь ( п.п. 133.1.1 НКУ):
• бюджетные учреждения;
• общественные объединения, политические партии, религиозные, благотворительные организации, объединения совладельцев многоквартирных домов, ассоциации владельцев жилых домов, жилищно-строительные кооперативы, пенсионные фонды (но! после внесения таких учреждений и организаций в Реестр неприбыльных организаций и учреждений);
• плательщики единого налога.
А это значит, что на данный момент на ННП-льготу могут претендовать лишь СТ — общественные объединения. И то при условии, что устав такого СТ, созданного еще до принятия Закона № 4572, соответствует требованиям этого Закона. Кроме того, еще непонятно, оставят ли контролеры такие СТ в новом Реестре неприбыльных организаций — льготников по ННП.
Если СТ не ставит своей целью получение прибыли, но зарегистрировано в качестве обслуживающего кооператива, оно уже не получит ННП-привилегию. Что это означает для СТ-кооператива?
А то, что с 01.01.15 г. ему необходимо рассчитывать и уплачивать ННП на общих основаниях. Здесь на помощь придут данные бухучета. Ведь с началом 2015 года кардинально поменялся объект обложения ННП. Им стала прибыль, определяемая путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финотчетности предприятия, на налоговые разницы ( п.п. 134.1.1 НКУ).
Хотя такая корректировка финрезультата СТ-кооперативам не грозит (как правило, их годовой доход меньше чем 20 млн грн.). Кстати, по этой же причине им не нужно рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансовые взносы по ННП ( п. 57.1 НКУ).
Более того, впервые отчитаться по ННП СТ-кооперативам придется лишь по итогам 2015 года, подав декларацию по ННП (сейчас еще действует форма, утвержденная приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872).
И еще один приятный момент. За нарушение порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций по ННП и полноты его уплаты по результатам деятельности в 2015 году штрафы применяться не будут ( п. 31 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Так что пока есть время подготовиться и наладить учет в СТ.
Бухучет
Так как СТ можно отнести к малым предприятиям с незначительным количеством хозопераций, то ему достаточно вести простую форму бухучета (разд. II Методрекомендаций № 422). Для этого СТ необходимо:
• вести Журнал хозяйственных операций (приложение 1 к Методрекомендациям № 422) и Ведомость № 3-м (приложение 5 к Методрекомендациям № 422);
• для отражения операций использовать Упрощенный план счетов.
В то же время СТ может выбрать более сложную — упрощенную форму бухучета (разд. III Методрекомендаций № 422), либо вообще вести бухучет на общих основаниях.
Основные операции, с которыми связана деятельность СТ:
• прием взносов;
• осуществление расходов на ведение деятельности СТ (проведение собраний, оплата труда работников СТ, канцтовары, транспортные расходы, мобильная связь и т. д.);
• осуществление расходов на поддержание объектов общего пользования в действующем состоянии;
• уплата налогов и сборов.
По итогам проведенных операций в течение отчетного периода СТ формирует финансовый результат.
Доходные операции. К ним относим первый вид перечисленных операций. Так, доходы СТ сформируют ( ст. 2 Закона о кооперации):
• вступительные (невозвратные) взносы, которые участники СТ вносят при вступлении в кооператив;
• членские взносы — предназначены для обеспечения деятельности кооператива (уплачиваются периодически);
• целевые взносы (превышающие размер пая) — для обеспечения выполнения конкретных задач кооператива (специальный фонд).
Порядок признания и отражения таких доходов регламентирован П(С)БУ 15 «Доходы». В соответствии с п. 5 этого П(С)БУ доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, обусловливающего рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет возвратных взносов садоводов (паев)), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
Но обратите внимание! Деятельность СТ направлена не на продажу товаров или оказание услуг садоводам, а на решение текущих вопросов ведения садоводства членов СТ (на финансирование общих расходов). Поэтому к взносам больше подходит не термин «доходы», а термин «целевое финансирование».
Поэтому для отражения в учете таких средств нужно следовать уже требованиям пп. 16 — 19 П(С)БУ 15. Соответственно полученные взносы:
• не могут быть признаны доходом до тех пор, пока не подтверждено их получение и пока СТ не выполнит все условия такого финансирования. Пока этого не произошло, отражаем такие средства в качестве целевого финансирования на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»;
• признаются доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. Для этого используем счет 74 «Прочие доходы».
Кстати, если СТ решило применять обычный (а не упрощенный) план счетов, то желательно взносы участников учитывать обособленно по каждому из их видов. Для этого целесообразно открывать отдельные субсчета к счету 48.
Для учета задолженности участников СТ по членским взносам используем счет 37 «Расчеты с разными дебиторами».
Расходные операции. Использование поступивших средств можно осуществлять только на определенные статьи расходов. Такие расходы утверждаются на общем собрании членов СТ в виде сметы доходов и расходов СТ. Стандартизированной формы такой сметы на сегодня нет (не существует и нормативно-правовых актов по ее составлению), поэтому вы можете разработать ее самостоятельно.
При отражении расходов следуем нормам П(С)БУ 16 «Расходы». Но так как мы определили, что средства, полученные СТ, являются целевым финансированием, то при отражении расходов руководствуемся теми же принципами, прописанными в пп. 16 — 19 П(С)БУ 15.
И не забывайте о том, что любые доходы и расходы должны быть подтверждены первичными бухгалтерскими документами.
Пример. В мае 2015 года СТ приняло членские взносы на сумму 1520 грн. В июне 2015 года на общем собрании было принято решение направить полученные средства на ремонт трансформатора. С этой целью были закуплены запчасти на сумму 1100 грн. Стоимость услуг по ремонту трансформатора составила 300 грн.
Отразим данные операции в учете (см. таблицу).
Содержание операции | Сумма, грн. | Корреспондирующие счета | Финансовый результат | ||
Дт | Кт | доходы | расходы | ||
1. В кассу СТ получены членские взносы | 1520 | 30 | 48 | — | — |
2. Деньги сданы в банк | 1520 | 31 | 30 | − | − |
3. Перечислена предоплата за запчасти для трансформатора | 1100 | 37 | 31 | — | — |
4. Получены запчасти | 1100 | 20 | 68 | — | — |
5. Проведен зачет задолженности | 1100 | 68 | 37 | − | − |
6. Перечислена предоплата за услуги по ремонту трансформатора | 300 | 37 | 31 | — | — |
7. Подписан акт выполненных работ | 300 | 96 | 68 | — | 300 |
8. Проведен зачет задолженности | 300 | 68 | 37 | − | − |
9. Списаны запчасти на ремонт | 1100 | 96 | 20 | − | 1100 |
10. Признан доход от целевого финансирования (1100 грн. + 300 грн.) | 1400(1) | 48 | 74 | 1400 | — |
(1) В пределах понесенных расходов. Сумму остатка средств целевого финансирования (120 грн.) отражаем в пассиве баланса ф. № 1-мс в разделе ІІ «Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення» (стр. 1595). | |||||
Финотчетность
На основе данных бухучета необходимо составить и подать в органы статистики финансовую отчетность ( ст. 11 Закона о бухучете). СТ, которые согласно ст. 55 ГКУ относятся к субъектам микропредпринимательства, делать это необходимо раз в год ( п. 2 Порядка № 419)*. Таким образом, финотчетность по итогам 2015 года нужно будет подать:
*Подробнее см. в «БН», 2015, № 15, с. 22.
• в органы статистики — не позднее 28 февраля 2016 года ( п. 5 Порядка № 419);
• налоговикам — в сроки, предусмотренные для подачи декларации по ННП до 01.06.16 г. ( п. 57.1 НКУ).
Финотчетность субъектов микропредпринимательства состоит из баланса и отчета о финансовых результатах ( п. 3 ст. 11 Закона о бухучете) по форме № 1-мс ( приложение 2 к П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»). О построчном заполнении данной отчетности вы можете узнать в «БН», 2014, № 3, с. 19.
Кассовый вопрос
Принимая взносы от своих членов, товарищества имеют дело с наличными средствами. Поэтому нельзя забывать и о кассовой дисциплине.
Здесь необходимо руководствоваться требованиями Положения № 637. Определим их основные моменты:
1. Для проведения наличных расчетов СТ должно иметь специально оборудованное помещение (кассу). Все наличные деньги СТ хранить в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
2. СТ могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимита, установленного самим товариществом, с учетом норм главы 5 Положения № 637 (подробнее — в «БН», 2014, № 9, с. 36). Излишек они обязаны вносить на свой текущий счет в банке.
3. Внимание! С 01.01.15 г. прием наличных денег в кассу при продаже товаров, работ/услуг (кроме продукции собственного производства) необходимо проводить только через РРО (подробнее см. в «БН», 2015, № 1-2, с. 37). Однако прием взносов от членов СТ, на наш взгляд, не является расчетной операцией. Ведь при этом СТ не продает товары и не предоставляет услуги садоводу. Поэтому, как и ранее, требования Закона об РРО на них не распространяются.
Если же СТ оказывает какие-то услуги садоводам и за них получает наличку, то без РРО теперь не обойтись. Как выбрать РРО и пройти процесс его регистрации, вам подскажет «БН», 2014, № 23, с. 37.
4. Выдача наличных денег:
• под отчет (например, для приобретения хозяйственного инвентаря, хозяйственных или канцелярских товаров);
• лицам-неучастникам СТ на основании заключенных договоров;
• на оплату труда
осуществляется с помощью расходных кассовых ордеров (РКО).
5. РКО регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов ( приложение 4 к Положению № 637).
6. Все поступления и выдачу наличности СТ отражают в кассовой книге ( приложение 5 к Положению № 637). Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.
7. Учет кассовых операций ведется на счете 30 «Наличность».
Документы и сокращения статьи
Закон о кооперации — Закон Украины «О кооперации» от 10.07.03 г. № 1087-IV.
Закон № 4572 — Закон Украины «Об общественных объединениях» от 22.03.12 г. № 4572-VI.
Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
Порядок № 419 — Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.
Методрекомендации № 422 — Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом МФУ от 25.06.03 г. № 422.
Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 15.12.04 г. № 637.
Упрощенный план счетов — Упрощенный план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом МФУ от 19.04.01 г. № 186.
ННП — налог на прибыль.
РРО — регистратор расчетных операций.
СТ — садовое товарищество.
