С 01.01.15 г. плательщиками акцизного налога (далее — АН) стали и субъекты хозяйствования розничной торговли, осуществляющие реализацию подакцизных товаров. Этот налог позиционируют как налог с оборота. Поэтому, чтобы его рассчитать, розничному торговцу следует определить 5 % от стоимости подакцизных товаров с НДС ( п.п. 214.1.4 НКУ). Детально об этом налоге читайте в «БН», 2015, № 5, с. 26; № 7, с. 21; № 9, с. 30.
Сумму рассчитанного АН, как утверждают налоговики (письмо ГФСУ от 31.01.15 г. № 1848/6/99-99-22-07-03-15 и категория 109.10 ЗIР ГФСУ), розничные торговцы обязательно выделяют в чеке РРО. В то же время многие плательщики АН не выполняют такие требования. На это есть ряд причин:
1) требования налоговиков не подкреплены положениями какого-либо нормативно-правового акта, а потому игнорируются некоторыми плательщиками («БН», 2015, № 16, с. 43).
2) даже если плательщики АН согласились включить АН в чек РРО, то не факт, что это им удастся сделать. Дело в том, что значительная часть РРО просто неспособна выделить в чеке РРО «розничный» АН (см. «БН», 2015, № 7, с. 22 и № 8, с. 8).
Поэтому плательщики АН, которые по каким-либо причинам (объективным либо субъективным) не отражают АН в чеке РРО, выдают покупателю неправильно оформленный расчетный документ. Такой чек РРО с дефектом, как свидетельствует практика, теоретически заключает в себе все необходимые составляющие (и НДС, и АН), скрытые в стоимости товара. В то же время фактически в нем выделена только их часть: НДС, рассчитанный исходя из неправильной базы налогообложения (включает в себя и стоимость товара, и АН, а не только стоимость товара).
В связи с этим возникает вопрос, какую именно сумму НДС на основании такого «дефектного» расчетного документа можно отнести к налоговому кредиту (НК)*?
* Напомним, что согласно п.п. «б» п. 201.11 НКУ отразить НК по кассовому чеку можно, только если общая стоимость товаров/услуги не превышает 200 гривень за день без учета НДС.
Прямого ответа на этот вопрос в нормативно-правовых актах нет. Налоговики пока еще также никаких разъяснений по этому поводу не давали.
Если формально исходить из норм п.п. «б» п. 201.11 НКУ, то плательщик имеет право включить в свой НК всю сумму НДС, выделенную в чеке РРО (несколько завышенную). В то же время это только первое впечатление, которое к тому же является ошибочным. Дело в том, что чек РРО является заменителем налоговой накладной (НН). А как вы помните, плательщик НДС утрачивает право на НК по НН, в которой указана неправильная сумма НДС ( абз. четырнадцатый п. 201.10 НКУ). Поэтому налоговики, скорее всего, «вырежут» всю сумму НДС по такому чеку из вашего НК.
Другой вариант: покупатель самостоятельно рассчитывает сумму АН и правильный размер НДС из общей суммы по чеку РРО (см. «БН», 2015, № 5, с. 26). Да и это не панацея. В этом случае в НК попадет правильная сумма НДС. Однако претензии к документу, подтверждающему эту сумму, могут быть у контролеров. Отстоять свое право на НК можно в суде, но никто не гарантирует, что суд поддержит вашу позицию.
Как видим, оба варианта является достаточно опасными. Поэтому советуем вам, перед тем как включать такие суммы в свой НК по чеку РРО с дефектом, попробовать получить у продавца правильно оформленную НН. И тогда чек РРО с дефектом будет выступать только документом, подтверждающим осуществление приобретения товара, а оформленная правильно НН даст право на НК. Как правило, задним числом вам немногие согласятся выдать НН, да еще в случае приобретения топлива (детально об этом читайте на с. 20). И все же попробовать стоит. Если же НН получить не удастся, то тогда решать вам: отражать НК по неправильно оформленному чеку РРО или просто махнуть на такие суммы рукой и спать спокойно.
