Суть проблемы
В общем случае, для того, чтобы исправить ошибку в НН, продавцу достаточно выписать РК, в котором повторить все правильно заполненные реквизиты. А реквизит, в котором допущена ошибка, также заполнить без ошибок. При этом налоговики рекомендуют табличную часть НН (графы 1—13) не заполнять ( письмо ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17). Теперь и программное обеспечение налоговиков («ОПЗ», «Единое окно») не выдает ошибки при камералке РК с пустой табличной частью.
Внимание! Исключение составляют лишь ошибки, допущенные в дате и номере НН. Эти реквизиты исправлению не подлежат ( п. 21 Порядка № 957).
Если говорить об исправлении ИНН-промахов, то здесь фискалы пошли по другому (особому) пути. По их мнению, чтобы внести правки в «ошибочную» НН, провинившийся поставщик должен составить два РК:
• первый РК, в который перенести реквизиты заглавной части из «ошибочной» НН, т. е. внести неправильные данные. А показатели табличной части заполнить со знаком «-». В гр. 2 не забыть вписать причину исправления ошибки;
• второй РК, в котором реквизиты заглавной части указать без ошибок, т. е. внести уже правильные данные. Потом проставить дату и причину корректировки. А показатели табличной части заполнить со знаком «+».
Задумка налоговиков заключалась в следующем:
• первым РК «стереть» из ЕРНН данные «ошибочной» НН;
• вторым РК вместо «стертых» данных перезаписать правильные.
Но! Загвоздка состоит в том, что «ошибочная» НН была выписана для одного покупателя, а фактически НН должна была быть составлена для другого контрагента. То есть речь идет о двух разных НН. И если первую НН мы можем откорректировать с помощью РК (об этом чуть ниже), то для того, чтобы зарегистрировать РК к «правильной» НН, нам необходима вторая НН. Даже если поставщик оформит второй РК, то зарегистрировать в ЕРНН его не получится. Ведь для того, чтобы он попал в систему, нужно сначала зарегистрировать «несуществующую» НН ( п. 4 Порядка № 1246).
Выход есть
К счастью, налоговики, осознав неправильность предложенного подхода, хоть и с опозданием, но предложили другой вариант исправления ИНН-ошибок. Так, в категории 101.19 ЗІР ГФСУ появилось новое разъяснение, согласно которому для корректировки неправильной НН поставщику необходимо:
1. Составить РК к «ошибочной» НН:
• в заглавную часть которой перенести данные из заглавной части НН с ошибкой (т. е. с ошибочным ИНН), а в табличной части указать показатели со знаком «-»;
• в поле «Дата складання» указать дату составления НН с неверным ИНН.
Контролеры требуют, чтобы такой «уменьшающий» РК был зарегистрирован в ЕРНН по общим правилам ( п. 16 Порядка № 569, п. 22 Порядка № 957). То есть плательщиком НДС, чей неверный ИНН был указан в «ошибочной» НН.
Обратите внимание! В общем случае РК необходимо зарегистрировать в ЕРНН в установленные сроки (в течение 15 дней с даты составления). И если их нарушить — «псевдопокупатель» может быть наказан по всей строгости закона ( ст. 1201 НКУ).
Безусловно, с такими штрафными санкциями можно поспорить. Дело в том, что в операции, на которую была составлена «ошибочная» НН, «псевдопокупатель» не участвовал. Соответственно никаких документов на «псевдовозврат» товаров у него нет. Ошибок в НН/РК он не допускал. Поэтому нельзя обвинить его в том, что он нарушил требования ст. 192 НКУ. Хотя лучше не рисковать и своевременно зарегистрировать «чужой» РК в ЕРНН.
Заметим. Если «псевдопокупатель» наотрез отказался регистрировать «уменьшающий» РК в ЕРНН, то у продавца есть технические возможности для того, чтобы самостоятельно провести такую регистрацию − не ставить отметку о регистрации РК покупателем (подробнее о такой ситуации вы можете прочитать в «БН», 2015, № 18-19, с. 19). Однако с корректировкой налоговых обязательств на основании такого РК могут не согласиться контролеры.
2. Составить и зарегистрировать в ЕРНН вторую НН, в которой:
• реквизиты заглавной части указать без ошибок (т. е. в поле «(індивідуальний податковий номер покупця)» вписать правильный ИНН покупателя);
• в поле «Дата складання» — дату возникновения НО по НДС продавца (т. е. дату составления НН с неверным ИНН);
• присвоить новый порядковый номер, отличный от порядкового номера НН с неверным ИНН покупателя;
• в табличной части внести показатели, которые были указаны в «ошибочной» НН.
Внимание! Если в период с даты составления «ошибочной» НН до даты фактического составления второй НН произошло изменение суммы компенсации стоимости товаров/услуг, указанных в неверной НН, то во второй НН не допускается указание показателей с учетом таких изменений.
В этом случае необходимо составить РК ко второй НН, в котором и отразить соответствующие изменения количественных и стоимостных показателей.
На наш взгляд, такой вариант позволит провести необходимые корректировки и не создаст проблем при регистрации в ЕРНН как РК, так и НН. Однако он несет определенные риски как для продавца, так и покупателя. Тут все будет зависеть от того, насколько поздно была выявлена ошибка. А значит, и насколько поздно составлена вторая НН.
Последствия несвоевременного исправления ошибки
Для продавца Если продавец быстро исправил ошибку (в течение 15 календарных дней с даты выписки НН), никакие последствия ему не грозят. Другое дело, если такой срок нарушен.
Во-первых, должностных лиц продавца могут привлечь к админответственности по ст. 1631 КоАП в размере от 85 до 170 грн. (при повторном нарушении в течение года — от 170 до 255 грн.) за нарушение правил ведения налогового учета.
Во-вторых, плательщику НДС грозит штраф за насвоевременную регистрацию НН в ЕРНН. Если с даты «первого события» прошло:
• от 15 до 30 дней, поставщик отделается только админштрафом. Ведь до 01.07.15 г. действует «мораторий» на применение минимального штрафа. После этой даты придется заплатить штраф в размере 10 % от суммы НДС, указанной в такой НН;
• от 30 дней до 180 дней — штраф согласно ст. 1201 НКУ в размере 20 — 40 % от суммы НДС, указанной в такой НН;
• более 180 дней — продавец теряет право зарегистрировать НН/РК в ЕРНН, а за отсутствие такой регистрации ему грозит штраф в размере 50 % от суммы НДС, указанной в НН.
Для покупателя Покупатель пострадает, если «правильная» НН будет несвоевременно зарегистрирована в ЕРНН в следующем отчетном периоде. В таком случае он сможет воспользоваться правом на НК в периоде регистрации НН ( п. 198.6 НКУ). Если задержка превысит 180 календарных дней, то он навсегда утратит право на НК по такой НН.
Выводы
Для исправления ошибки в ИНН покупателя первоначально контролеры предлагали составлять два РК (первый — «уменьшающий», второй — с правильными данными). Однако такой подход оказался несостоятельным.
Контролеры предложили лучший вариант — составить «уменьшающий» РК и новую НН.
Чтобы избежать негативных последствий, «правильную» НН нужно успеть зарегистрировать в ЕРНН в течение 15 дней с даты ее составления.
Документы и сокращения статьи
Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.
Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
ИНН — индивидуальный налоговый номер.
НН — налоговая накладная.
НК — налоговый кредит.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
