В комментируемых письмах налоговики уделили внимание двум вопросам:
• возможности корректировки налоговых обязательств (НО) продавца и налогового кредита (НК) покупателя в случае потери НДС-статуса покупателем;
• порядку формирования НК по правилу «365 календарных дней».
Рассмотрим каждый из них.
Корректировка НО. К сожалению, на этот раз налоговики заняли свою любимую фискальную позицию — корректировать НО и НК при потере НДС-статуса покупателем нельзя!
Действительно, для покупателя такой подход логичен. При аннулировании НДС-регистрации он автоматически лишается права откорректировать НК, сформированный в период его бытности плательщиком НДС, по двум причинам:
1. На такого покупателя уже не распространяются требования раздела V НКУ.
2. Пройдя процедуру аннулирования НДС-регистрации, покупатель уже провел условную продажу товаров, которые не были использованы им в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности, чем компенсировал сформированный ранее НК.
А вот что касается поставщика, то тут не все так гладко.
Позиция контролеров основывается на том, что у поставщика отсутствуют основания для составления РК на покупателя, потерявшего НДС-статус, только по той простой причине, что у покупателя нет права корректировать НК.
Мы с таким подходом не согласны. Ведь если заглянуть в п. 192.1 НКУ, такого запрета на проведение корректировки вы там не найдете.
Да, ст. 192 НКУ содержит особые условия уменьшения суммы НО поставщиком, но они касаются исключительно ситуации, когда покупатель — неплательщик НДС находился в таком статусе уже на дату поставки товаров/услуг ( п. 192.2 НКУ). Поэтому здесь они не подходят.
Кроме того, ранее фискалы сами высказывались за корректировку НО при возврате аванса покупателю — неплательщику НДС, если на дату осуществления предоплаты такой покупатель был плательщиком НДС (консультация в подкатегории 101.07 ЗІР ГФСУ, действовавшая до 28.10.15 г.).
К сожалению, при попытке провести такую корректировку возникали технические проблемы. Зарегистрировать «уменьшающий» РК обязан покупатель ( п. 192.1 НКУ), а он уже неплательщик НДС. В упомянутой выше консультации контролеры предлагали указать условный ИНН «100000000000». Однако это не выход из ситуации. В НН останется ИНН покупателя — плательщика НДС. В результате система просто не сможет связать РК с такой НН.
А если РК не попадет в ЕРНН — поставщик не сможет воспользоваться правом уменьшить НО согласно п. п. 192.1.1 НКУ.
На наш взгляд, тут проблема не в возможности составить РК согласно НКУ, а в нежелании контролеров решить техническую проблему с регистрацией такого РК в ЕРНН.
Обратите внимание! В обратной ситуации — если речь идет об увеличении суммы компенсации — контролеры не видят проблем. Чтобы не связываться с регистрацией «увеличивающего» РК в ЕРНН, они предлагают продавцу составить новую налоговую накладную (НН) на сумму такого увеличения, в которой указать условный ИНН «100000000000».
НН и правило «365 дней». Контролеры подтвердили, что если налогоплательщик не включил НН, которая своевременно зарегистрирована в ЕРНН, в состав НК, то он может включить ее в стр. 10.1 текущей НДС-декларации в течение 365 календарных дней с даты составления НН.
Это правило действует независимо от даты составления такой НН. Была ли она выписана до 29.07.15 г. (например, НН 2014 года) или после указанной даты, роли не играет. Но не нужно забывать об обязательном условии для формирования НК — НН должна быть зарегистрирована в ЕРНН ( часть первая п. 198.6 НКУ).
Внимание! Аналогичные правила действуют и для НН, которые несвоевременно зарегистрированы в ЕРНН ( часть пятая п. 198.6 НКУ), хотя в комментируемых письмах контролеры о них не упоминают. По таким НН возможность отражения НК возникает с момента регистрации в ЕРНН, а заканчивается через 365 дней после составления НН.
