Землевладелец стал единоналожником
Субъекты хозяйствования, которые перешли на упрощенную систему налогообложения с начала IV квартала 2015 года (об этом — в «БН», 2015, № 37, с. 29), освобождаются от уплаты ряда налогов и сборов, в частности, налога на имущество (в части земельного налога), кроме земельного налога за земельные участки, не используемые плательщиками ЕН первой — третьей групп для осуществления хозяйственной деятельности и четвертой группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства ( п. 4 п.п. 297.1 НКУ).
То есть они с 01.10.15 г. освобождены от начисления и уплаты земельного налога за земельные участки, используемые в их хозяйственной деятельности.
Такое освобождение для новоиспеченного плательщика ЕН является хорошим бонусом. В то же время, поскольку переход на ЕН произошел не с начала года, а в середине, то просто забыть об этом налоге и жить дальше нельзя.
С этим налогом следует правильно «попрощаться». А именно уточнить ранее задекларированные суммы к уплате.
Связано это с тем, что большинство землепользователей обычно выбирают годовой способ декларирования налоговых обязательств по земельному налогу (подают одну годовую Декларацию по плате за землю* не позже 20 февраля текущего года в соответствующий орган ГФС по местонахождению земельного участка), а не ежемесячный (вместо одной годовой Декларации подают ежемесячно отчетную месячную Декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным) ( пп. 286.2 и 286.3 НКУ).
То есть еще в начале года новоиспеченный плательщик ЕН задекларировал суммы земельного налога, которые должен был уплачивать в бюджет ежемесячно вплоть до конца года. Чтобы сообщить контролерам, что вы уже не являетесь плательщиком этого налога, вам следует провести уточнение таких начислений.
Если этого не сделать, то налоговики и в дальнейшем будут начислять налоговые обязательства по плате за землю до конца года. А это никому не нужно.
Основы уточнения
Если годовой декларант по земельному налогу получил освобождение от уплаты земельного налога в середине года, то в его годовой декларации указаны ошибочные данные. Чтобы исправить ситуацию, нужно провести уточнение.
Если исправление такой «ошибки» происходит до окончания предельной даты согласования налоговых обязательств за первый месяц, в котором новоиспеченный плательщик ЕН получил освобождение от уплаты земналога (т. е. до даты подачи месячной декларации по плате за землю за октябрь — до 20.11.15 г.), то придется исправлять данные о расчете налоговых обязательств только будущих периодов. Если же такое уточнение осуществляется после этой даты, то исправлять придется ошибку, которая повлияла на расчет налоговых обязательств как прошлых, так и будущих отчетных периодов (месяцев) текущего года.
Объясняется такое разграничение тем, что пока не закончился предельный срок подачи ежемесячной Декларации за соответствующий месяц ( п. 286.4 НКУ) данные о начисленном налоге за этот месяц нельзя считать задекларированными, поскольку предельный срок подачи месячной отчетности за него еще не истек. От этого во многом зависит, будут ли начислять штрафные санкции в случае уточнения ошибок за прошлые периоды, которые привели к занижению налоговых обязательств. В нашем случае все уточнения будут направлены на уменьшение отображенных в годовой декларации сумм налоговых обязательств, а поэтому о каких-либо штрафных санкциях или пене в этом случае речь не идет.
Чтобы исправить эту ошибку, новоиспеченному плательщику ЕН следует подать одну Уточняющую декларацию с исправленными данными за все месяцы (прошлые и будущие). Связано это с тем, что годовая Декларация по земельному налогу содержит данные, рассчитанные заранее на год, а поэтому позволяет уточнить данные за прошлые и будущие периоды. Против такого подхода не возражают и налоговики в консультациях, приведенных в категории 112.05 ЗІР ГФСУ.
Обращаем внимание! Для уточнения следует использовать старую форму Уточняющей декларации, а не новую, утвержденную приказом МФУ от 16.06.15 г. № 560 (вступил в силу с 31.07.15 г.). Об этом сообщают налоговики в категории 112.05 ЗІР ГФСУ.
Объясняют такой подход они тем, что согласно п. 46.6 НКУ новые формы отчетности начинают действовать только с периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование. До этого момента действующими являются старые формы деклараций.
Для земельного налога отчетным периодом является календарный год, поэтому новая отчетность, вступившая в силу в 2015 году, должна использоваться только при подаче отчетности за следующий отчетный период (год). Такой вывод, по мнению налоговиков, справедлив в том числе и для самостоятельного исправления ошибок, допущенных в налоговой отчетности за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.
Хотя плательщики земельного налога и имеют право отчитываться ежемесячно (по существу применять отчетный период — месяц), но все же базовым отчетным периодом для земельного налога является календарный год ( п. 285.1 НКУ).
Кроме того, налоговики и до сих пор не перенастроились на прием декларации по плате за землю в электронном виде по новой форме, и до начала 2016 года вряд ли это сделают. Поэтому пока новые формы Декларации не появятся в электронном виде, придется использовать при уточнении данных старую форму декларации.
Заполняем Уточняющую декларацию
Из-за отсутствия утвержденного порядка заполнения формы Декларации при заполнении Уточняющей декларации нужно пользоваться подсказками, приведенными в примечаниях к отдельным строкам Декларации.
Подробно останавливаться на заполнении шапки не будем, поскольку она заполняется по тем же правилам, что и отчетная, за исключением того, что:
• в разд. 1 отметку «Х» следует указывать в поле 03 «Уточняющая», а не 01 «Отчетная»;
• в разд. 2 в поле «за 20__ рік» указываете год, за который исправляется ошибка, а в поле «з урахуванням уточнень з» — дату (число и месяц), с которой происходит уточнение показателей.
К сведению! Заполняя это поле, следует учитывать, что дата проставляется арабскими цифрами, причем для чисел из одной цифры сначала проставляется «0». Например, в нашем случае уточнение происходит начиная с 1 октября, потому нужно указать «01.10».
Правила заполнения основной части Уточняющей декларации по земельному налогу рассмотрим в таблице.
Заполнение Уточняющей декларации
Коды строк | Правила заполнения |
1 — 5 | В этих строках нужно указать правильно рассчитанный размер земельного налога. При этом в стр. 1 — 4 указывается начисленный налог по каждой категории земель отдельно по каждому земельному участку за год (гр. 8), так и за каждый месяц (гр. 10 — 21), а в стр. 5 — общую сумму начисленного земельного налога по всем земельным участкам, также за год и в разрезе месяцев. Чтобы правильно заполнить эти строки, плательщик ЕН должен просто оставить пустыми гр. 19 — 21, в которых начисляются налоговые обязательства за октябрь — декабрь 2015 года, от уплаты налога за которые он был освобожден. Все другие показатели будут заполнены так же, как и в годовой декларации |
6 | Указывают раньше задекларированные суммы земельного налога, в которых сделана ошибка. Данные для заполнения этой строки переносятся из стр. 5 Декларации, данные которой уточняются. Перенос ошибочно задекларированных налоговых обязательств по земельному налогу в стр. 6 нужен для сравнения их с правильно начисленными налоговыми обязательствами (стр. 5 Уточняющей декларации) и определения переплаты или недоплаты |
Примечание. В случае, когда за отчетный год данные уже уточнялись, то переносить в стр. 6 нужно начисленный налог со стр. 5 Уточняющей или отчетной новой Декларации, в которой уточнялись данные того же отчетного года (чтобы ранее исправленные ошибки не задвоились). | |
7 | Отражаются данные о сумме занижения налоговых обязательств (положительное значение разницы между данными стр. 5 и 6) за все отчетные периоды года — и прошлые, и будущие |
8 | Указывается только сумма занижения налоговых обязательств за прошлые отчетные периоды. Сумма же занижения, которая возникла бы в будущих периодах, в эту строку не переносится. То есть, если уточняются данные прошлых лет, то в стр. 8 нужно просто перенести все данные из стр. 7. Если же уточняются данные текущего года, то в эту строку надо перенести только данные из стр. 7 за прошлые месяцы. За месяцы, по которым не истек срок подачи отчетности, эта строка не заполняется |
Примечание. Строки 7 и 8 заполняются только в том случае, если в результате сравнения стр. 5 и 6 окажется, что ошибка привела к занижению налоговых обязательств (данные стр. 5 превышают данные стр. 6). В нашем случае наоборот — в результате сравнения стр. 5 и 6 окажется, что ошибка привела к завышению налоговых обязательств (данные стр. 5 меньше данных стр. 6), поэтому новоиспеченному субъекту хозяйствования следует заполнить лишь стр. 9 и 10. | |
9 | Отражается положительное значение разницы показателей стр. 6 и 5 |
10 | Указывается реальная сумма завышения налоговых обязательств за прошедшие периоды. Заполняется эта строка по аналогии со стр. 8. Данные для заполнения этой строки возникнут только в том случае, когда Уточняющая декларация будет подана после того, как закончится предельный срок уплаты налоговых обязательств по земельному налогу за октябрь 2015 года (первый месяц освобождения от уплаты налоговых обязательств) |
11 | Начисляется штраф в размере 3 % от суммы занижения, возникшей в связи с исправлением ошибки, которая указана в стр. 8 |
12 | Начисляется пеня согласно п.п. 129.1.2 НКУ. Начисление пени происходит в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или налогоплательщиком в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения. Размер пени определяется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения ( абз. 2 п. 129.4 НКУ) |
Примечание. Если допущенная ошибка привела не к занижению, а к завышению налоговых обязательств (данные стр. 5 меньше данных стр. 6), т. е. будут заполнены стр. 9 и 10 Уточняющей декларации, как в нашем случае, то заполнять стр. 11 и 12 не нужно, поскольку при завышении налоговых обязательств ни штраф, ни пеня не начисляются. |
Кроме того, советуем подать вместе с такой декларацией письмо-объяснение причины уточнения, а именно указать, что уточнение происходит из-за изменения системы налогообложения. Такое письмо подается отдельно в налоговую на бумажных носителях. Подать такой документ в электронной форме нельзя.
Для наглядности приведем пример заполнения декларации.
Пример. Предприятие имеет в собственности два земельных участка:
• один площадью 75 гектаров, НДО которого составляет 204000 грн. за 1 гектар, расположенный за пределами населенного пункта;
• второй площадью 5300 гектаров за пределами города, НДО которого составляет 16770 грн. за 1 гектар (земли сельскохозяйственного назначения — пашня).
Уточняющая декларация была подана после уплаты налоговых обязательств за октябрь.
Фрагмент Уточняющей декларации приведен на с. 29.
№ з/п | Категорія земель | Площа земельної ділянки | Нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки або одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області з урахуванням коефіцієнта індексації | Ставка податку (грн. за 1 кв. м або % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки; % від одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області) | Коефіцієнт до збільшення | Відсоток від суми земельного податку | Річна сума земельного податку, яка підлягає сплаті за даними платника | Річна сума орендної плати, яка підлягає сплаті за даними платника |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1 | Земельні ділянки сільськогосподарського призначення (як у межах населених пунктів, так і за їх межами) | |||||||
1.1 | у тому числі сільськогосподарські угіддя | |||||||
1.1.17 | рілля | 5300,0000 | 16770,00 | 0,1 | х | х | 88881,00 | — |
<….> | ||||||||
2 | Земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (як у межах населених пунктів, так і за їх межами) | |||||||
2.17 | Землі промисловості | 75,0000 | 204000,00 | 1,0 | — | — | 153000,00 | — |
<….> | ||||||||
5 | Нараховано земельного податку на 20_15_ рік, усього (сума значень к. 10 — 21 р. 1.1.1 — 4.2) | х | ||||||
68 | Нараховано земельного податку на 20_15_ рік за даними раніше поданої декларації (р. 5 декларації, що уточнюється) | |||||||
<….> | ||||||||
98 | Нараховано до зменшення податкового зобов’язання по земельному податку на 20_15_ рік (позитивне значення (р. 6 — р. 5)) | |||||||
108 | Розмір завищення (переплата) податкового зобов’язання по земельному податку минулих податкових періодів | |||||||
<….> |
№ з/п | <….> | Січень6 | Лютий6 | Березень6 | Квітень6 | Травень6 | Червень6 | Липень6 | Серпень6 | Вересень6 | Жовтень6 | Листопад6 | Грудень6 |
1 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | |
1 | |||||||||||||
1.1 | |||||||||||||
1.1.17 | 7406,75 | 7406,75 | 7406,75 | 7406,75 | 7406,75 | 7406,75 | 7406,75 | 7406,75 | 7406,75 | — | — | — | |
<….> | |||||||||||||
2 | |||||||||||||
2.17 | 12750,00 | 12750,00 | 12750,00 | 12750,00 | 12750,00 | 12750,00 | 12750,00 | 12750,00 | 12750,00 | — | — | — | |
<….> | |||||||||||||
5 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | — | — | — | |
68 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | |
<….> | |||||||||||||
98 | 20156,75 | 20156,75 | 20156,75 | ||||||||||
108 | |||||||||||||
<….> |
Заполнение Уточняющей декларации по земельному налогу