Налоговики разъяснили, как «правильно» составлять налоговые накладные (НН) на убыточную экспортную операцию:
• в первой НН (на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки) применяем ставку 0 %;
• во второй НН (на разницу между минимальной базой налогообложения и договорной стоимостью) следует применять ставку 20 %.
К сожалению, наши наихудшие ожидания сбылись (см. «БН», 2015, № 34 — 35, с. 31). Налоговики официально заявили, что к сумме превышения минимальной базы над договорной ценой нужно применять основную ставку НДС (20 %).
Их аргумент: в случае убыточного экспорта разница между стоимостью экспортированных товаров и ценой их приобретения не формирует стоимость экспортированного товара, а следовательно, не является экспортной операцией. Поэтому облагается налогом не по нулевой ставке, а по ставке 20 %.
Выводы контролеров очень сомнительны.
1. Объектом обложения НДС являются определенные операции плательщика, в частности экспорт ( п.п. «г» п. 185.1 НКУ). В рассматриваемой ситуации других операций, таких как поставка, на территории Украины нет. Следовательно, мы должны говорить именно о налогообложении экспортной операции. А для нее предусмотрена ставка НДС 0 % ( п. 193.1 НКУ).
2. В п. 188.1 НКУ речь идет о «дотягивании» базы налогообложения в убыточных операциях до минимального предела. При поставке товаров, облагаемых по ставке 20 %, этот механизм работает безукоризненно. А вот с экспортом он дает сбой. Увеличение базы налогообложения не приводит к начислению НДС, поскольку к увеличенной базе нужно применять ставку НДС 0 %.
Очевидно, контролеры своими разъяснениями хотят исправить эту ситуацию, но законных оснований для этого нет.
