Минимальный предел базы обложения НДС — это одно из тех нововведений, с которым плательщики НДС переступили границу между 2014 и 2015 годом. Заслуга в этом принадлежит Закону № 71* (подробнее в «БН», 2015, № 9, с. 21), который определил такую границу ( п. 188.1 НКУ):
• для товаров/услуг на уровне цены их приобретения;
• для самостоятельно изготовленных товаров/услуг — их себестоимости;
• для необоротных активов — их балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — на уровне их обычной цены).
А это значит, что с 01.01.15 г. при поставке товаров/готовой продукции/необоротных активов по сниженным ценам, на момент возникновения налоговых обязательств (НО) вы обязаны будете выписать две НН ( п. 20 Порядка № 957**):
** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957.
• первую НН — на сумму НО, рассчитанную исходя из фактической цены поставки товаров/услуг;
• вторую НН — на сумму НО, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/балансовой стоимости над фактической ценой.
Особенность заполнения последней состоит в том, что в ней необходимо:
1. Проставить в верхней левой части код типа причины. В вашем случае — это «15» (составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг на фактической ценой их поставки; п. 9 Порядка № 957).
2. В полях для ввода данных о покупателе указать собственные реквизиты.
3. В гр. 3 «Номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця)» вписать: «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних у податковій накладній № ___» и внести порядковый номер НН, составленной на сумму поставки этих товаров/услуг ( п. 15 Порядка № 957).
Как видите, приводить номенклатуру поставленного товара не нужно. Как раз по этой причине у плательщика НДС и возникает вопрос о том, как заполнить РК к такой НН.
Напомним: в случае возврата товара вы обязаны выписать РК к составленной ранее НН ( п. 192.1 НКУ). Так как вам пришлось составить две НН, то и выписывать к ним нужно будет два РК — к каждой из таких НН.
Заполнить РК к первой НН не составит труда. В такой расчет вы перенесете все данные из выписанной ранее первой НН. Вот только количество возвращаемого товара покажите уже со знаком «-». Зарегистрировать такой РК в Едином реестре НН обязан покупатель (если он зарегистрирован плательщиком НДС). Поэтому в шапке РК нужно сделать пометку о регистрации покупателем и отправить его контрагенту со своей электронной подписью.
Что касается РК к НН с кодом «15», то ни в Порядке № 957, ни в разъяснениях налоговиков нет рекомендаций по его заполнению.
По нашему мнению, «придумывать велосипед» здесь не нужно. Достаточно будет придерживаться общих правил заполнения РК. А это значит, что в данном расчете вам необходимо:
• проставить пометку с кодом причины «15»;
• в гр. 2 указать причину корректировки «Повернення товару»;
• в гр. 3 перенести фразу из гр. 3 НН, составленной на превышение (с кодом «15»);
• все остальные данные внести по аналогии с первой НН (указать количество со знаком «минус»).
Зарегистрировать такой РК в ЕРНН обязан сам продавец.
