Цена. Сначала выясним, можно ли вообще проводить такую акцию, т. е. продавать пиво за 1 копейку?
Дело в том, что с 01.07.15 г. пиво обрело статус алкогольного напитка (подробности — в «БН», 2015, № 23, с. 16). А алкогольные напитки, как вы помните, нельзя реализовывать ниже минимальных оптово-отпускных и розничных цен, размер которых установлен в приложении к постановлению КМУ от 30.11.08 г. № 957.
На сегодняшний день для пива размер минимальных оптово-отпускных и розничных цен не установлен, поэтому можете вздохнуть с облегчением и продавать пиво по акционной цене.
НДС. Реализация пива по акции за 1 копейку указывает на то, что предприятие реализует свой товар по цене ниже покупной стоимости. Поэтому в соответствии с п. 188.1 НКУ ему нужно «дотянуть» базу налогообложения до минимального предела. Для покупных товаров такой минимальный предел равняется цене приобретения.
Чтобы провести такие операции, продавец — плательщик НДС на момент возникновения НО обязан выписать две НН ( п. 20 Порядка № 957*):
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957.
• первую НН — на сумму НО, рассчитанную исходя из фактической цены поставки пива (1 копейка). Акционное пиво продаем по
1 копейке, поэтому и начислять НДС следует исходя из этой цены.
Обращаем внимание! В нашем случае речь идет о розничной торговле, где обычно НН составляется не на каждую операцию, а в конце дня на весь объем осуществленных за день операций. То есть в одной НН по ежедневным итогам НО будут начислены отдельно на продажу пива по обычной и акционной цене;
• вторую НН — на сумму НО, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения над фактической ценой. В этой НН вы начислите НДС на разницу между ценой приобретения (минимальной базой налогообложения) и ценой акционного пива, проданного в течение дня.
Внимание! При подсчете такой разницы берем именно цену приобретения пива, а не цену его «неакционной» реализации. Не перепутайте эти две цены, чтобы не платить лишнего. Цена приобретения обычно ниже цены продажи, поскольку не учитывает вашу торговую наценку.
В НДС-декларации НО, начисленные по обеим НН, попадут в стр. 1.1.
Розничный акциз. Что касается розничного акцизного налога, то его с 01.01.15 г. следует начислять при продаже подакцизных товаров. Одним из таких товаров как раз и является пиво ( п.п. 14.1.144 НКУ).
К сведению! Облагается акцизным налогом только алкогольное пиво. Безалкогольное пиво объектом налогообложения не является. Дело в том, что определение «пиво», приведенное в п.п. 14.1.144 НКУ, включает только алкогольное пиво (код 2203 по УКТ ВЭД). А «пиво безалкогольное» имеет код 2202 по УКТ ВЭД. С этим соглашаются и контролеры в категории 116.07 ЗІР ГФСУ.
Таким образом, если в акции принимает участие и алкогольное и безалкогольное пиво, то начислять акцизный налог следует только при продаже алкогольного пива.
Чтобы начислять акцизный налог при продаже алкогольного пива (как акционного, так и не акционного), нужно определить 5 % от базы налогообложения. При этом базой налогообложения является стоимость подакцизных товаров с НДС ( п.п. 214.1.4 НКУ).
Заметим. Суммы НДС, начисленные при «дотягивании» базы налогообложения до минимального предела, не входят в стоимость проданного акционного пива. Следовательно, нет оснований «накручивать» акцизный налог на эти суммы.
Учитывая это, база обложения акцизным налогом акционного пива в нашем случае будет равняться 1,2 копейки, а размер акцизного налога составит 0,06 копейки за 1 банку. Подробно о начислении такого налога и отражении его в НН и отчетности читайте в «БН», 2015, № 5, с. 26; № 7, с. 21; № 8, с. 8 и № 9, с. 30.
