Сегодня «в репертуаре» — НДС

Вопрос

Суть ответа налоговиков/наша позиция

Определяем базу обложения НДС (категория 101.06 ЗІР ГФСУ)

Как определяется база обложения НДС операций по поставке товаров на таможенной территории Украины, которые были предварительно импортированы (ввезены) плательщиком НДС:

• исходя из договорной стоимости;

• по цене не ниже цены приобретения;

• по цене не ниже таможенной стоимости?

Для операций по поставке товаров, ввезенных плательщиком НДС на таможенную территорию Украины, база обложения НДС определяется по общему правилу — исходя из их договорной стоимости, без учета величины таможенной стоимости

Согласны. Действительно, каких-либо особенностей в определении базы обложения НДС по операциям поставки ранее импортированных товаров НКУ не содержит. Она определяется исходя из договорной стоимости товаров с учетом общегосударственных налогов и сборов ( абзац первый п. 188.1 НКУ).

А вот минимальным пределом базы обложения НДС таких товаров (если следовать абзацу второму п. 188.1 НКУ) должна была быть цена их приобретения. То есть первоначальная стоимость запасов согласно П(С)БУ 9 «Запасы».

Поэтому ответ контролеров вполне логичен.

Более того, такой подход может дать положительный эффект еще и для РЛ(1). Ведь сумма «ввозного» НДС, уплаченная исходя из таможенной стоимости товара (она увеличивает РЛ), может быть больше, чем НО, начисленные при дальнейшей поставке товара (эта сумма уменьшает РЛ). Ведь такие НО рассчитывают исходя из договорной стоимости такого товара или цены приобретения (если последняя окажется выше)

Имеет ли право плательщик НДС подать УР и включить в состав НК сумму НДС, указанную в ТД и уплаченную при импорте товаров, в случае если такая сумма НДС не была включена в состав НК?

В случае если плательщиком НДС при импорте товаров/основных средств уплаченные суммы НДС, указанные в ТД, ошибочно не были включены в состав НК, то налогоплательщик может суммы уплаченного НДС включить в НК путем подачи УР (с учетом сроков давности)

Согласны. Если суммы НДС плательщик НДС не включил в состав НК, он может исправить свою оплошность путем подачи УР к декларации за период, в котором у предприятия возникло право на НК.

Другими словами, суммы НДС по ТД включаем исключительно «период» в «период». Ведь п. 198.6 НКУ дает возможность включить в НК суммы НДС в течение 365 календарных дней только на основании НН, зарегистрированных в ЕРНН. О ТД там речи не идет.

И не забывайте: предприятие имеет право включить в НК сумму НДС, уплаченную при импорте товаров, при условии наличия должным образом оформленной ТД

Спецрежимные особенности (категория 101.24 ЗІР ГФСУ)

В какой НДС-декларации сельхозпредприятием — субъектом спецрежима отражаются НО, возникшие в связи с превышением цены приобретения/себестоимости самостоятельно изготовленных сельхозтоваров/услуг

НО, возникшие у сельхозпредприятия — субъекта спецрежима в связи с поставкой сельхозтоваров/услуг, отражаются в стр. 1.1 НДС-декларации с пометкой «0121 — 0123», исходя из их договорной цены.

При этом сумма превышения цены приобретения/себестоимости самостоятельно изготовленных сельхозтоваров/услуг над фактической ценой их поставки отражается в НДС-декларации с пометкой «0110»

С этим выводом мы не можем согласиться.

Налоговики пошли по фискальному пути, которого придерживаются еще со времен существования обычных цен («ВНСУ», 2012, № 12, с. 14).

Просто теперь в своих рассуждениях они основываются на нормах Порядка № 966. Так, согласно п.п. 2 п. 3 разд. V данного документа в стр. 1.1 НДС-декларации с пометкой «0121 — 0123» указываются исключительно операции по поставке сельхозпредприятием произведенных/предоставленных сельхозтоваров/услуг на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях.

Конечно, доначисление НО согласно п. 188.1 НКУ в связи с тем, что база обложения НДС оказалась ниже себестоимости поставляемой продукции, рассматривать в качестве поставки сельхозпродукции нельзя. Поэтому контролеры и приходят к выводу, что отражать такие НО нужно в «основной» НДС-декларации.

Однако по своей сути дотягивание базы налогообложения до цены приобретения призвано компенсировать ранее отраженный НК. Поэтому начисленные НО логичнее отражать в той декларации, в которую попал «входной» НДС при приобретении товаров/услуг, сформировавших себестоимость сельхозпродукции.

над фактической ценой их поставки?

Иногда с таким подходом соглашаются и контролеры. Так, НО, начисленные при списании погибших посевов (как непригодных к использованию в хоздеятельности), они рекомендуют отражать в спецрежимной декларации (категория 101.29.01 ЗІР ГФСУ).

Выходит, у налоговиков абсолютно разные подходы к схожим ситуациям

Заполняем приложения к НДС-декларации (категория 101.27 ЗІР ГФСУ)

Каков порядок заполнения приложения Д1 к НДС-декларации при уменьшении НК в случае отказа продавца предоставить РК к НН?

Формой приложения Д1 предусмотрено, что в случае корректировки НК согласно ст. 192 НКУ налогоплательщику следует заполнять таблицы 2 и 3.

В случае отказа продавца предоставить РК к НН:

• графы 5, 8 — 12, 14 и 15 таблиц 2 и 3 приложения Д1 заполняются в общеустановленном порядке;

• графы 6 — 7, 13 указанных таблиц остаются незаполненными

Напомним: если в результате перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг в пользу поставщика, покупатель обязан уменьшить сумму НК по результатам периода, в котором произошел такой перерасчет (возврат товаров/аванса) ( п.п. 192.1.1 НКУ). То есть независимо от того, предоставил поставщик РК покупателю или нет, покупатель должен уменьшить НК, причем независимо от факта регистрации РК в ЕРНН.

При этом сам факт возврата товаров или получения от продавца денежных средств за товар (в зависимости от того, какое из событий произошло первым) является основанием для отражения в учете операции корректировки.

Конечно, при отсутствии РК можно оформить бухсправку, на основании которой сделать соответствующие записи в стр. 16 НДС-декларации и приложении Д1 (как ее заполнить, читайте в «БН», 2015, № 25, с. 17). Но, как видите, ее данные приводить в приложении Д1 не обязательно

Определяем объект обложения НДС (категория 101.02 ЗІР ГФСУ)

Подлежит ли обложению НДС компенсация арендатором налога на недвижимое имущество?

В случае если арендатор возмещает налог на недвижимое имущество арендодателю согласно условиям договора аренды жилого/нежилого помещения, то такое возмещение:

• считается частью оплаты стоимости услуг аренды;

• является составной частью операции по поставке услуг.

А потому является объектом обложения НДС

Конечно, тут есть чему возразить. Во-первых, если следовать нормам ГКУ, то в арендную плату входят всего лишь две составляющие ( ст. 797 ГКУ):

• плата за пользование зданием;

• плата за пользование земельным участком.

А во-вторых, плательщиками налога на недвижимость являются физические и юридические лица — владельцы объектов жилой и/или нежилой недвижимости ( п.п. 266.1.1 НКУ). При этом передача объекта недвижимости в аренду не изменяет субъекта платы за такой объект недвижимости.

Но, согласитесь, возмещение коммунальных платежей арендодателю (согласно договору аренды) тоже не является составляющей арендной платы. Да и плательщиком коммунальных платежей обычно является арендодатель (если арендатор не переоформил договор на предоставление коммунальных услуг на свое имя). Однако такую сумму компенсации можно включать в арендную плату на вполне законных основаниях.

Ведь п. 188.1 НКУ требует включать в базу для начисления НДС любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Отсюда вывод: все суммы возмещения (будь то коммунальные платежи, плата за землю или налог на недвижимость) арендодателю, которые прописаны в договоре аренды, будут считаться составляющими арендной платы.

А все вместе это будет плата за предоставление такой услуги как аренда недвижимости, которая и будет объектом обложения НДС

(1) Использованные документы и сокращения:
Порядок № 966 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966;

НО — налоговые обязательства; НК — налоговый кредит; РЛ — регистрационный лимит; ТД — таможенная декларация; ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных; УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.