Начало пути
Упрощенная система налогообложения на то и упрощенная, что она дает налогоплательщику ряд преимуществ:
• упрощенный учет и отчетность;
• отмену уплаты ряда налогов и сборов, определенных п. 297.1 НКУ. Например: налога на прибыль, НДС (по желанию), НДФЛ (в части доходов ФЛП, включаемых в доход для взимания ЕН) и земельного налога;
• возможность работать без РРО для ФЛП-ЕН*.
* ФЛП-ЕН групп 2 и 3 не применяют РРО, если объем полученного ими дохода в течение календарного года не превысит 1 млн грн. ( п. 296.10 НКУ). Детально об этом читайте в «БН», 2015, № 33, с. 32, № 34-35, с. 41 и 43.
Однако для того, чтобы войти в «клан» плательщиков ЕН (не берем во внимание плательщиков 4 группы, так как для них установлены специфические правила), необходимо соблюсти ряд условий. Вот здесь и появляются недостатки. Такие как ограничение суммы доходов и численности работников, запрет на неденежную форму расчетов, необходимость уплаты ЕН независимо от наличия дохода у единщиков групп 1 и 2.
Поэтому прежде чем броситься в реку, давайте посмотрим, с чем вам придется столкнуться (табл. 1).
Таблица 1. Условия работы на упрощенной системе налогообложения
Критерий | Группы плательщиков ЕН | |||
ФЛП-ЕН | ФЛП-ЕН | ЮР-ЕН | ||
группа 1 | группа 2 | группа 3 | ||
Объем годового дохода не превышает: | 300 тыс. грн. | 1,5 млн грн. | 20 млн грн. | |
Количество работников | Не используют труд наемных лиц | • не используют труд наемных лиц; • не превышает 10 человек | • не используют труд наемных лиц; • не ограничено | |
Разрешенные виды деятельности | • розничная продажа товаров с торговых мест на рынках; • предоставление бытовых услуг населению | • предоставление услуг плательщикам ЕН и/или населению(1); • производство и/или продажа товаров; • деятельность в сфере ресторанного хозяйства | Все, кроме запрещенных для единоналожников (перечислены в п. 291.5 НКУ) | |
Ставка ЕН | 1-10 % МЗП(2),(3) | 2-20 % МЗП(2),(3) | 2 % (плательщик НДС) 4 % (неплательщик НДС) | |
Повышенная ставка | 15 % к сумме: | В двойном размере ставок к сумме: | ||
• превышения предельного объема дохода(4); • дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов; • дохода, полученного от осуществления видов деятельности, не дающих права применять ЕН; • дохода, полученного от осуществления деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН (для 1 и 2 групп) | ||||
Срок уплаты | Обычная ставка | |||
Авансовым взносом (не позже 20 числа (включительно) текущего месяца, за который уплачиваете ЕН)(5) | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи ЕН декларации за (отчетный) квартал | |||
Повышенная ставка за превышение предельного объема дохода | ||||
В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи ЕН-декларации за отчетный квартал | ||||
Срок подачи декларации(6) | в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года. В случае превышения предельного объема дохода или перехода в 3 группу — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала | в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала | ||
(1) ФЛП, предоставляющие посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009: 2005), а также ювелиры и торговцы драгоценностями могут выбрать только группу 3. (2) Размеры фиксированных ставок ЕН устанавливают местные советы. (3) Если ФЛП осуществляет: • несколько видов хоздеятельности — применятся большая из ставок ЕН ( п. 293.6 НКУ); • хоздеятельность на территориях более чем одного сельского, поселкового или городского совета — применяют максимальный размер ставки ЕН, установленный для определенной группы ( п. 293.7 НКУ). (4) При превышении единщик переходит в «старшую» для себя группу или на общую систему налогообложения. (5) Могут осуществлять уплату ЕН наперед, но не более чем до конца текущего отчетного года. (6) Используем новую форму декларации плательщика ЕН ( приказ МФУ от 19.06.15 г. № 578). | ||||
Что ж, если вы все еще согласны стать плательщиком ЕН и ваша деятельность не запрещена на ЕН ( п. 291.5 НКУ), тогда продолжаем.
Соблюдаем ЕН-условия
А для этого вам необходимо определить:
• доход, полученный за предыдущий год, по единоналожным правилам ( ст. 292 НКУ);
• количество имеющихся у вас работников (если они есть).
Рассчитываем размер ЕН-дохода. Объем полученного дохода следует рассчитывать за календарный год, предшествующий году перехода на ЕН ( п.п. 298.1.4 ПКУ). В нашем случае — за 2014 год.
В него войдет:
1. Для ФЛП — доход, полученный в течение указанного периода:
• в денежной форме (наличной и/или безналичной);
• в материальной или нематериальной форме, определенной в п. 292.3 НКУ (в том числе и бесплатно полученные товары, работы, услуги).
2. Для юрлица — любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юрлица, полученный в течение указанного периода:
• в денежной форме (наличной и/или безналичной);
• в материальной или нематериальной форме, определенной в п. 292.3 НКУ (в том числе и бесплатно полученные товары, работы, услуги).
Заметьте: в доход юрлиц включается также:
• стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата в период работы на общей системе ( п. 292.3 НКУ);
• кредиторская задолженность с истекшим сроком давности (для плательщиков НДС).
Но здесь есть парочка нюансов. Так:
• при продаже ОС юрлицами доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких основных средств. И только если ОС проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию — как разница между суммой средств, полученной от продажи ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи ( п. 292.2 НКУ);
• по договору поручения, комиссии, транспортного экспедирования, агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) ( п. 292.4 НКУ);
• доход в иностранной валюте надо пересчитать в гривни по официальному курсу НБУ, установленному на дату получения дохода ( п. 292.5 НКУ).
А вот что в доход включать нельзя, см. в табл. 2 на с. 31.
Если вы в течение прошлого календарного года после подсчета с применением выше приведенных правил не превысили объема дохода, установленного для выбранной вами группы ЕН, вы смело сможете стать плательщиком ЕН. Конечно, если выполните последнее условие.
Определяем количество работников. Это будет то количество лиц, которые находятся с вами трудовых отношениях на дату перехода на упрощенную систему.
Таблица 2. Что не включает в доход плательщик ЕН
Не являются доходами суммы: | Не включаются в состав дохода суммы: |
• налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником при осуществлении им функций налогового агента; • ЕСВ, начисленного плательщиком ЕН в соответствии с законом | • НДС (у единоналожников — плательщиков НДС); • средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями единоналожника; • возвратной финпомощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения; • кредитов; • средств целевого назначения, которые поступили от ПФУ и других соцфондов (пособия и т. д.); • средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — единоналожнику и/или возвращаются единоналожником покупателю товара (работ, услуг), если возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств; • средств, поступивших как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в доход юрлица при исчислении налога на прибыль предприятий; • НДС, которые поступили в стоимости товаров (выполненных работ, услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ; • денежных средств и стоимости имущества, внесенных учредителями или участниками единоналожника в уставный капитал такого единоналожника; • средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и сумм ЕСВ, которые возвращаются плательщику ЕН из государственных целевых фондов; • дивидендов, полученных ЮРЕН от других налогоплательщиков, обложенных налогом в порядке, определенном НКУ ( п.п. 292.11 НКУ); • пассивных доходов в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, полученные ФЛП, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности ФЛП и использующиеся в его хоздеятельности ( п. 292.1 НКУ); • дохода, полученного как компенсация (возмещение) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды ( п. 292.15 НКУ) |
Заметьте, что учитывать работников, которые находятся в отпуске по беременности и родам и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 или 6 лет, не нужно ( п. п. 291.4.1 НКУ).
Внимание! Для юрлиц и ФЛП, которые идут в группу 3, количество работников не играет роли. Но им все равно придется рассчитать этот показатель ( п. 298.3 НКУ). Это требует и форма Заявления о применении упрощенной системы налогообложения, форма которого утверждена приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675 (далее — Заявление на ЕН).
Механизм расчета прост. Вам нужно найти сумму трех величин (категория 108.01.01 ЗІР ГФСУ):
• среднеучетного количества штатных работников;
• среднего количества внешних совместителей;
• среднего количества работающих по ГПД.
Подробнее о расчете этих показателей — в «БН», 2014, № 43, с. 39.
Алгоритм перехода: основные моменты
Если по вашим подсчетам вы выполнили все ЕН-требования, переходим непосредственно к самой процедуре становления единоналожником. Для этого вам предстоит пройти 4 этапа (см. рисунок на с. 32).
Рассмотрим их детальнее.
Этап 1. Заполнить Расчет дохода будет несложно. Все данные вы уже знаете (см. выше). Их нужно просто внести в таблицу, итоговый показатель которой затем перейдет в стр. 12 Заявления на ЕН.
Этап 2. Заполняем Заявление на ЕН (см. «БН», 2014, № 22, с. 45). А именно поля 1 — 4, 5.1, 6 — 12, 13 (ставим «+»).
ФЛП, планирующие работать в группах 1 или 2, кроме перечисленных полей заполняют поле 10 (а производители продукции — еще и поле 10.1), где указывают виды деятельности согласно КВЭД-2010.
Заявление на ЕН подаете:
• лично или через уполномоченное лицо;
• по почте с уведомлением о вручении и описью вложения;
• средствами электронной связи в электронной форме с наложением ЭЦП.
Этап 3. Субъектам хозяйствования, решившим перейти на ЕН группы 3, предстоит сделать выбор — работать ли им на упрощенке с НДС или обойтись без него.
Важно! Требования п. 181.1 НКУ, которые устанавливают критерии для обязательной НДС-регистрации, на плательщиков ЕН не распространяются. Поэтому НДС-статус (безНДСный статус) сохранится за вами в течение всего периода пребывания на упрощенной системе независимо от достигнутых впоследствии объемов операций.
1. Аннулируем НДС-регистрацию. Если вы были плательщиком НДС, а становитесь единщиком − неплательщиком НДС, то вам нужно аннулировать свою НДС-регистрацию. Для этого достаточно в п. 8 Заявления на ЕН поставить «безНДСную» отметку. Тогда налоговики «автоматически» исключат вас из Реестра плательщиков НДС последним днем отчетного периода, предшествующего переходу на ЕН (категория 101.01.05 ЗІР ГФСУ). При этом остаток средств на НДС-счете плательщика перечисляется в бюджет, а такой счет закрывается ( п. 2001.8 НКУ).
Есть и второй вариант: самостоятельно подать Заявление на НДС-аннулирование (форма № 3-ПДВ). Тогда налоговики аннулируют НДС-регистрацию датой подачи такого заявления.
Внимание! При аннулировании НДС-регистрации вам нужно провести «условную поставку» согласно п. 184.7 НКУ. То есть нужно начислить НО на товары/услуги, необоротные активы, суммы НДС по которым были включены в состав НК, но которые не были использованы в облагаемых НДС операциях. Начислить НО в такому случае нужно не позднее даты аннулирования НДС-регистрации.
2. Переходим на НДС. Если же вы не были плательщиком НДС, а переходите на НДСную ставку, то вам нужно обязательно зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого вам нужно вместе с Заявлением на ЕН подать и Заявление ф. № 1-ПДВ.
Вновь созданные субъекты могут зарегистрироваться плательщиками НДС при госрегистрации. Для этого Заявление на НДС подают как приложение к регистрационной карточке ( п. 183.7 НКУ).
К сведению. Если вы все сделаете правильно, то в течение двух рабочих дней с даты получения Заявления на ЕН вам дадут заветный статус плательщика ЕН ( п. 299.3 НКУ).
Те же, кто получил отказ в ЕН-регистрации, могут обжаловать решение контролеров:
• либо в вышестоящем налоговом органе, подав жалобу в течение 10 дней, следующих за днем, когда налогоплательщик был ознакомлен с решением;
• либо в суде, подав административный иск в окружной админсуд по своему местонахождению.
Сокращения статьи
ЕН — единый налог.
МЗП — минимальная заработная плата.
НН — налоговая накладная.
НК — налоговый кредит.
НО — налоговые обязательства.
ОС — основные средства.
ФЛП-ЕН — физлицо-предприниматель — плательщик единого налога.
ЮРЕН — юридическое лицо — плательщик единого налога. ЭЦП — электронно-цифровая подпись.
