Тема аренды — одна из наиболее популярных на сегодня. А в ее рамках бухгалтера арендатора интересуют правила учета ремонта арендуемого имущества. На страницах нашей газеты вы неоднократно читали материалы, посвященные этому вопросу: о правилах учета ремонта/улучшения — в «БН», 2015, № 17, с. 11, об отражении налоговых разниц высокодоходными налогоплательщиками — в «БН», 2015, № 34 — 35, с. 4 (комментарий к письму ГФСУ от 16.07.15 г. № 14862/6/99-99-19-02-02-15).
Теперь же в комментируемом письме налоговики пришли к следующему выводу: стоимость улучшения основных средств (ОС) для целей расчета налоговой амортизации формирует новый объект группы 9 «Прочие основные средства» с минимально допустимым сроком эксплуатации 12 лет ( п.п. 138.3.3 НКУ).
Мы предлагали другой вариант: относить «ремонтный» объект ОС к той группе, к которой относится сам улучшаемый объект ОС, и устанавливать соответствующий его группе минимальный допустимый срок эксплуатации.
При этом помните, что «высокодоходники» (для которых, собственно, и нужны правила расчета налоговой амортизации) в данном случае не могут использовать производственный метод амортизации, а значит, остается только прямолинейный. То есть амортизация растянется на 12 лет, что может превышать срок самой аренды. Что же делать с недоамортизированной частью стоимости «ремонтного» объекта по окончании срока аренды? В консультации из категории 102.06.12 ЗІР ГФСУ рекомендует: при определении финрезультата до налогообложения недоамортизированная часть ремонта арендованного ОС по окончании договора оперативной аренды учитывается в расходах. При этом арендатор увеличивает финрезультат на сумму недоамортизированной части расходов, определенной по бухучетным правилам, и уменьшает финрезультат на сумму недоамортизированной части расходов на ремонт/улучшение, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ.
