В комментируемом письме налоговики затронули вопрос возврата излишне и ошибочно уплаченных денежных обязательств по НДС. И сразу напомнили: данная процедура осуществляется в соответствии с требованиями ст. 43 НКУ. Причем для излишне уплаченных и для ошибочно уплаченных обязательств она имеет свои особенности.
1. Излишне уплаченные денежные обязательства по НДС.
Фактически это те переплаты по НДС, которые могли образоваться у вас на бюджетном счете в результате подачи уточняющих расчетов или излишней уплаты штрафных санкций и пени ( п. 25 Порядка № 569*).
Такие излишне уплаченные средства подлежат возврату исключительно на счет, открытый плательщику НДС в системе электронного администрирования НДС ( п. 43.4 НКУ). То есть на электронный НДС-счет.
Подтверждает сказанное и п. 2001.4 НКУ. Так, согласно данной норме на НДС-счет могут зачисляться средства:
а) с собственного текущего счета плательщика НДС с целью увеличения регистрационного лимита;
б) с собственного текущего счета плательщика НДС для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по НДС;
в) со счетов, открытых в Казначействе плательщикам, поставляющим коммунальные услуги, для проведения расчетов по погашению задолженности, образовавшейся за счет разницы в тарифах, которая возникла в связи с несоответствием фактической стоимости таких услуг тарифам, утвержденным органами госвласти или местного самоуправления за счет субвенций из госбюджета;
г) из бюджета в суммах излишне уплаченных денежных обязательств по НДС, возвращенных налогоплательщику в порядке, установленном ст. 43 НКУ.
Отсюда контролеры делают два вывода:
• из бюджета на НДС-счет плательщика возвращаются только излишне уплаченные денежные обязательства по НДС;
• ошибочно и/или излишне уплаченным денежным обязательствам по другим (кроме НДС) налогам, сборам, платежам (например, по налогу на прибыль, акцизному налогу и т. п.) дорога в НДС-счет закрыта.
К сожалению, открытым остается вопрос возврата излишне уплаченных денежных обязательств по НДС после аннулирования статуса плательщика НДС.
Ведь после расчетов с бюджетом по результатам последнего отчетного (налогового) периода ( п. 7 и п. 27 Порядка № 569):
• НДС-счет такого экс-плательщика НДС закрывается;
• остаток средств на НДС-счете (если таковой имел место) перечисляется в бюджет.
Вернуть же их можно, только пройдя процедуру, предусмотренную ст. 43 НКУ. Очевидно, что требование п. 43.4 НКУ о возврате на НДС-счет (к тому времени он уже будет закрыт) не должно распространяться на плательщика, утратившего НДС-статус. Иначе получим замкнутый круг.
2. Ошибочно уплаченные денежные обязательства по НДС.
А это те суммы средств, которые поступили в бюджет от лиц, не являющихся плательщиками таких денежных обязательств ( п.п. 14.1.182 НКУ). То есть речь идет о ситуации, когда НЕплательщик НДС ошибочно перечислил сумму на бюджетный НДС-счет.
Учитывая то, что п. 43.4 и п. 2001.4 НКУ не предусматривают отдельной процедуры возврата ошибочно перечисленных средств (в отличие от излишне уплаченных средств), контролеры советуют действовать в общем порядке.
То есть для возврата средств НЕплательщик НДС должен подать заявление на возврат ошибочно уплаченных денежных обязательств в произвольной форме, в котором указать направление перечисления средств:
• либо на текущий счет в банке;
• либо на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам;
• либо на возврат наличными средствами по чеку в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке.
