Уходим красиво
К сожалению, превышение в течение календарного года установленного объема дохода для плательщиков ЕН — это довольно коварное нарушение, совершив которое:
• плательщик ЕН не только обязан будет перейти на общую систему налогообложения ( п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ);
• но он окончательно лишится права работать на ЕН в текущем году ( п.п. 298.1.4 НКУ). Более того, вернуть ЕН-статус такой нарушитель сможет только в том случае, если в следующем году он «впишется» в доходный критерий. Тогда он сможет подать заявление в налоговую с расчетом суммы дохода, не превышающей лимит, установленный для данной группы.
Поэтому если так вышло, что отметку в 5 млн грн. вы преодолели уже по итогам І квартала 2016 года, готовьтесь распрощаться с ЕН как минимум до 2018 года.
Алгоритм действий в этом случае простой (см. рис.).
Алгоритм перехода на ОС для «превышенцев»
Пройдя все перечисленные этапы, с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором был превышен доходный лимит, вы уже будете работать на общей системе налогообложения ( п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ). То есть с 1 апреля 2016 года.
Заметим. Отказаться от упрощенной системы можно и добровольно (если объем доходов за I квартал не дотянул до 5 млн грн.). Для этого нужно было подать заявление не позднее 21.03.16 г. Если вы пропустили этот срок, но отказаться от упрощенки сильно хочется, то можно «придумать» и другое основание. Например, совершить запрещенную операцию или бартерную сделку под завесу I квартала на символическую сумму.
Получаем НДС-статус добровольно
Процедура регистрации будет зависеть от того, обязательна ли она для плательщика НДС или же это его добровольное решение. Начнем с добровольцев.
Такой вариант возможен, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, в течение последних 12 календарных месяцев у бывшего плательщика ЕН совокупно не превысила 1 млн грн. (без учета НДС) ( п. 182.1 НКУ).
В таком случае действуем следующим образом:
Этап 1. Рассчитываем объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев, чтобы убедиться в том, что вы не превысили предельный объем и не потребуется обязательная НДС-регистрация.
Внимание! При подсчете указанного лимита вам необходимо учитывать данные по всем операциям, которые:
• являются «поставками» в понимании п.п. 14.1.185 и п.п. 14.1.191 НКУ;
• подлежат обложению НДС. То есть по тем, которые облагаются по основной ставке, по ставкам НДС 7 %, 0 %, а также по освобожденным операциям ( письмо ГФСУ от 28.12.15 г. № 27865/6/99-95-42-01-16-01).
Например, операции, указанные в ст. 197 НКУ, и ряд операций, указанных в подразд. 2 разд. ХХ НКУ, освобождены от обложения НДС, т. е. являются налогооблагаемыми, однако льготируемыми, поэтому они также попадают в расчет.
А вот суммы операций по полученным от нерезидента услугам ( ст. 208 НКУ) не принимаются во внимание: такие операции не считаются поставкой товаров (услуг) плательщика НДС.
Правильно рассчитать искомый показатель (объем) вам поможет статья «Рубикон перейден»: НДС-регистрация при превышении объема операций в 1 млн грн.» // «БН», 2015, № 49, с. 20.
Этап 2. Заполняем Регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ ( приложение 1 к Положению № 1130). Данные придется постараться внести во все разделы заявления ( п. 3.5 разд. ІІІ Положения № 1130).
При этом необходимо обратить внимание на некоторые нюансы. Так:
1) в поле 5 необходимо указать причину вашего желания добровольно стать плательщиком НДС.
Кстати, полный перечень таких причин вы можете найти в приложении к регистрационному заявлению. В нашем случае следует выбрать основание — «Абзац перший пункту 182.1 статті 182 розділу V Кодексу» и связанную с ним причину;
2) в поле 6 вносим желаемую дату НДС-регистрации. Это будет первое число любого месяца, начиная с которого вы хотите стать плательщиком НДС. Кроме того, отмечаем, впервые ли вы получаете такой статус;
3) поле 7 пропускаем;
4) в поле 10 приводим сведения только об ответственном лице плательщика, на которое возложена обязанность ведения бухучета (категория 101.01.01 ЗІР ГФСУ). Если ведение бухучета осуществляет другое юридическое или физическое лицо, поле оставляем пустым. Но! В таком случае к регистрационному заявлению прикрепляем копию документа, подтверждающего данный факт.
Этап 2. Подаем регистрационное заявление в орган ГФСУ.
Сделать это нужно не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого вы будете считаться плательщиками НДС. А так как стать плательщиком НДС вы сможете, только начиная с первого числа месяца (например, с 01.05.16 г.), то подавать заявление следует не позже 11.04.16 г. (10.04.16 г. — выходной, работает празднично-выходной перенос, предусмотренный в п. 183.6 НКУ).
Способов подачи всего два:
• лично физлицом или непосредственно руководителем или представителем юрлица (в обоих случаях при условии документального подтверждения полномочий);
• средствами электронной связи в электронной форме (форма J/F1310105).
Внимание! Если в течение срока на подачу регистрационного заявления до желаемого дня регистрации у вас возникнут обстоятельства или операции, в связи с которыми регистрация плательщиком НДС станет обязательной, вы обязаны будете подать регистрационное заявление повторно. В этом случае регистрация плательщика НДС с желаемого дня регистрации аннулируется и проводится регистрация плательщика НДС в соответствии с новыми условиями ( п. 3.7 Положения № 1130).
Этап 3. Если после этого претензий со стороны налоговиков к вам не будет — плательщиком НДС вы станете:
• либо с желаемого дня регистрации, который вы указали в заявлении;
• либо с 1-го числа месяца, следующего за днем истечения 20 календарных дней после подачи заявления (в том случае, если желаемый день вы не указали).
И ни днем раньше!
Удостовериться, что вы все же получите НДС-статус в указанные выше сроки, вы можете, заглянув в Реестр плательщиков НДС на официальном сайте ГФСУ. Такие данные должны появиться там в течение 3 рабочих дней со дня поступления заявления ( п. 3.11 Положения № 1130).
Основным подтверждением обретения НДС-статуса будет Извлечение из Реестра плательщиков НДС (как его получить — вы можете прочесть в «БН», 2015, № 14, с. 16).
Обязательная НДС-регистрация
В нашей ситуации обязательная НДС-регистрация грозит тем «беженцам» с ЕН, у которых общая сумма от осуществления облагаемых НДС операций за последние 12 календарных месяцев (без учета НДС) совокупно превысила 1 млн грн. ( п. 181.1 НКУ). Поэтому:
Этап 1. Рассчитываем объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг, осуществленных за последние 12 календарных месяцев (как это сделать — см. выше).
Этап 2. Заполняем Регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ ( приложение 1 к Положению № 1130). Только теперь:
1) в поле 5 указываем причины получения НДС-статуса. В данном случае нужно выбрать две из них: первую — связанную с переходом на общую систему обложения ( абзац первый п. 183.4 НКУ), вторую — с превышением предельного объема, установленного для НДС-регистрации ( п. 181.1 НКУ);
2) в поле 6 вписываем:
• дату перехода на ОС (если вы подаете заявление до такого перехода и ранее чем за 3 рабочих дня до этого момента);
• фразу «протягом 3 робочих днів» (если заявление вы подаете после перехода на ОС);
3) в поле 7 заполняем всего две строки, содержащие данные о:
• рассчитанном объеме налогооблагаемых операций;
• дате достижения такой суммы.
Для того, чтобы подтвердить достижение предельного объема, налоговики могут истребовать подтверждение ваших расчетов. Доказательством тому будут любые первичные документы бухучета, подтверждающие факт осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению НДС (акты выполненных работ, кассовые чеки, платежные поручения и т. д.). Причем только в бумажном виде (категория 101.01.01 ЗІР ГФСУ).
Этап 3. Подаем регистрационное заявление в орган ГФСУ.
Сделать это нужно не позднее 10 числа календарного месяца, в котором осуществлен переход на ОС ( п. 183.4 НКУ, п. п. 3.6 Положения № 1130). В рассматриваемой нами ситуации заявление следует подать не позднее 11.04.16 г. (действует празднично-выходной перенос, предусмотренный в п. 183.6 НКУ).
Способы подачи — аналогичны способам подачи при добровольной НДС-регистрации.
Этап 4. Если вопросов к вашему заявлению у контролеров не будет — плательщиком НДС вы станете:
• либо с первого числа месяца, в котором произошел переход на ОС, — если последний день срока в 3 рабочих дня со дня получения налоговиками регистрационного заявления предшествует дате такого перехода ( п. 3.7 Положения № 1130);
• либо в течение 3 рабочих дней после подачи заявления (если заявление вы подали после перехода на ОС).
НДС-статус вы получите начиная с дня внесения записи об этом в Реестр плательщиков НДС ( п. 183.9 НКУ). А вместе с ним и индивидуальный налоговый номер, который вы будете использовать для составления налоговых накладных ( п. 183.18 НКУ).
Для подтверждения факта регистрации плательщиком НДС вы можете:
• получить Извлечение из Реестра плательщиков НДС. Для этого достаточно подать соответствующий запрос в свою налоговую. Весь процесс займет не более 2 рабочих дней ( п. 183.11 НКУ);
• заглянуть на сайт ГФСУ в соответствующий раздел ( п. 183.13 НКУ).
И напоследок предупреждаем: если заявление подать с опозданием или вовсе не подать — вам грозит ответственность в виде начисления НДС по всем поставкам, совершенным за период, в котором вы должны были работать в качестве плательщика НДС.
При этом обязанность по начислению и уплате НДС возникает со дня, следующего за предельным днем, который установлен для подачи регистрационного заявления. То есть в случае вынужденного отказа от упрощенной системы со II квартала — с 12 апреля контролеры смогут доначислять НДС на ваши поставки ( вопрос 1 ОНК № 588; письмо ГФСУ от 06.11.15 г. № 23807/6/99-99-19-03-02-15).
Документы и сокращения статьи
Порядок № 1675 — Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденный приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675.
Положение № 1130 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130.
ОНК № 588 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам, связанным с обязательной регистрацией лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом ГНСУ от 06.07.12 г. № 588.
ЕН — единый налог.
ОС — общая система налогообложения.
