Когда речь заходит о розничной торговле топливом, сразу возникает вопрос об уплате двух видов акциза — топливного и розничного. Так произошло и в этот раз. Только в центре внимания оказались уже смесевые растворители, которые классифицируются по кодам 2710122500 (легкие дистилляты для прочих целей) и 3814009090 (растворители органические прочие) УКТ ВЭД.
Сперва контролеры отметили: для того, чтобы определить, подпадает тот или иной вид топлива под обложение акцизом, в первую очередь нужно заглянуть в п.п. 215.3.4 НКУ.
Если следовать данной норме, смесевые растворители, классифицируемые по коду 3814009090 УКТ ВЭД, вообще не входят в перечень подакцизных товаров. А значит, и не облагаются акцизом (ни топливным, ни розничным).
А вот смесевые растворители, классифицируемые по коду 2710122500 УКТ ВЭД, другое дело. Они относятся к группе «другие специальные бензины». Следовательно, теоретически подпадают под обложение акцизом. Чтобы узнать наверняка — необходимо учесть еще один момент. А именно, выяснить — подпадает ли продажа такого вида растворителей под реализацию топлива.
Топливный акциз. Здесь без вариантов — конечно, подпадает. Ведь реализация топлива подразумевает любые операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего на основании договоров (в том числе купли-продажи), которые предусматривают переход права собственности на такой товар к покупателю ( п.п. 14.1.212 НКУ).
Соответственно, если предприятие собирается реализовывать указанный товар, оно должно предварительно зарегистрироваться плательщиком топливного акциза ( п.п. 212.3.4 НКУ).
Напомним: для этого не позднее чем за 3 рабочих дня до начала осуществления реализации топлива необходимо подать заявление о регистрации плательщиком топливного акциза (Минфин уже утвердил его форму приказом от 25.02.16 г. № 218 // «БН», 2016, № 15, с. 4).
Непосредственно при самой реализации топлива придется составлять акцизные накладные по каждому коду товарной подкатегории топлива и регистрировать их в Едином реестре акцизных накладных ( п. 231.1 НКУ).
Если вы прошли такую процедуру и стали плательщиком топливного акциза с 01.03.16 г., у вас была возможность составить и подать акт инвентаризации объемов остатка топлива по состоянию на 01.03.16 г.
Такие объемы остатка горючего позволили увеличить размер регистрационного лимита, в рамках которого вы теперь можете регистрировать выписанные вами акцизные накладные в СЭА РГ.
Розничный акциз. А вот тут есть небольшой нюанс. Дело в том, что применительно к топливу, под реализацией субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров подразумевается физический отпуск с АЗС и/или АГЗС товаров, указанных в п.п. 215.3.4 НКУ, независимо от формы расчетов ( п.п. 14.1.212 НКУ).
Иначе говоря, заправка автомобилей моторным топливом или сжиженным углеводородным газом через топливо-, масло- и газораздаточные колонки.
Более того, такая заправка должна осуществляться с применением специализированных компьютерно-кассовых систем, которые включены в госреестр, соответствуют определенным техническим требованиям и обеспечивают отпуск горючего в едином технологическом цикле с печатью фискального кассового чека.
И если реализация смесевых растворителей, классифицируемых по коду 2710122500 УКТ ВЭД, соответствует перечисленным выше условиям, тогда такая операция становится объектом обложения розничным акцизом. Ставка налога в таком случае составляет 0,042 евро за каждый проданный литр ( п.п. 215.3.10 НКУ).
Если же нет (как правило, их продают уже в расфасованном виде) — тогда о начислении розничного акциза можно забыть.
К аналогичным выводам мы пришли, когда рассматривали ситуацию с реализацией уайт-спирита (см. «БН», 2016, № 12, с. 32). Теперь наши выводы подтвердили налоговики.
