С 01.01.16 г. в распоряжении сельхозпредприятий остается (зачисляется на их спецсчет) не вся сумма налоговых обязательств (НО), определенная в спецрежимной НДС-декларации, а только определенная ее часть ( п. 209.2 НКУ). Остальное направляется в госбюджет. Пропорции распределения спецрежимных средств зависят от вида сельхозопераций, которые проводит предприятие (см. таблицу далее). Подробно об этом мы рассказывали в «БН», 2016, № 8, с. 20.
Распределение спецрежимного НДС
| Вид операции | Распределение спецрежимного НДС, % | |
| на спецсчет | в бюджет | |
| Операции с зерновыми и техническими культурами | 15 | 85 |
| Операции с продукцией животноводства | 80 | 20 |
| Операции с прочими сельскохозяйственными товарами/услугами, не указанными выше | 50 | 50 |
Для того чтобы определить сумму НДС, которую следует уплатить в бюджет и на спецсчет, сельхозпроизводитель должен вести отдельный учет начисленных НО и налогового кредита (далее — НК), возникающих при реализации и производстве каждого вида сельхозпродукции. Результаты такого учета отражают в приложении ДС10 к спецрежимной НДС-декларации.
Отдельный учет НО вести легко. Просто распределяете по видам продукции осуществленные вами операции (составленные налоговые накладные).
Что касается отдельного учета НК, то ту все намного сложнее. Дело в том, что одни и те же товары/услуги или ОС могут быть использованы как при производстве одного вида сельхозпродукции, так и двух или всех трех видов сельхозпродукции. В этом случае, чтобы определить, какую часть НК по приобретенным товарам следует отнести к соответствующему виду сельхозопераций, следует распределить входной НК согласно правилам, предусмотренным в п.п. 209.15.1 НКУ.
В соответствии с этими правилами, если изготовленные и/или приобретенные товары/услуги/ОС используются сельхозпредприятием частично для производства зерновых и технических культур, и/или частично для производства продукции животноводства, и/или частично для прочих сельхозтоваров/услуг, сумма уплаченного (начисленного) НК распределяется исходя из удельного веса стоимости таких зерновых и технических культур, продукции животноводства и прочих сельхозтоваров/услуг в общей стоимости всех сельскохозяйственных товаров/услуг, поставленных за 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов.
То есть, для того чтобы провести такое распределение, аграриям нужно рассчитывать долю осуществления отдельных сельхозопераций в общем объеме сельхозопераций. И, ориентируясь на эту долю, проводить распределение НК.
Налоговики в письмах от 14.03.16 г. № 8763/7/99-99-19-03-02-17 и от 27.01.16 г. № 2533/7/99-99-19-03-01-17 объяснили правила расчета таких долей. Они отметили, что расчет удельного веса стоимости каждого вида сельхозтоваров/услуг в общей стоимости поставки всех сельхозтоваров/услуг осуществляется:
• во-первых, за 12 предыдущих последовательных отчетных периодов (без учета текущего отчетного периода). То есть, если нужно осуществить распределение НК по товарам/услугам, приобретенным в марте 2016 года, то вам необходимо брать объем поставок сельхозтоваров/услуг за отчетные налоговые периоды март 2015 года — февраль 2016 года;
• во-вторых, данные о рассчитанных долях следует ежемесячно указывать в приложении ДС9 к налоговой декларации по НДС. То есть, налоговики указывают на то, что для того, чтобы узнать, какие именно коэффициенты (доли) следует использовать для распределения входного НК, сельхозпредприятию достаточно заглянуть в приложение ДС9.
На первый взгляд, все ясно, просто и понятно.
В то же время есть пара нюансов, на которые контролеры не обратили внимания.
1. Приложение ДС9 предназначено для того, чтобы установить: не нарушило ли сельхозпредприятие в отчетном месяце максимальный предел соотношения сельхозоперации в общей стоимости поставленных товаров/услуг за предыдущие 12 календарных месяцев. А потому в расчет такой части принимаются операции за 12 последовательных отчетных (налоговых) периодов совокупно (включая текущий). Это прямо указано в форме приложения ДС9 к спецрежимной декларации по НДС.
То есть, если вы подаете декларацию за март, то в приложении ДС9 будет рассчитана сельхоздоля за период с апреля 2015 года по март 2016 года. А эта часть не подойдет для того, чтобы провести распределение входного НДС в марте. Для этого нужно брать данные из приложения ДС9 за предыдущий период (февраль).
Итак, чтобы распределить НК по товарам, приобретенным в марте, часть для распределения следует брать из приложения ДС9 к спецрежимной декларации за февраль.
Обращаем внимание! Недавно на официальном сайте ГФСУ появился проект изменений к декларации по НДС*. В нем Минфин предлагает в приложении ДС9 отражать данные за 12 предыдущих месяцев без учета текущего. Если такие изменения произойдут, то данные для проведения распределения придется искать в приложении ДС9 за текущий месяц. В то же время что делать с сельхоздолей, которая там ранее отражалась и свидетельствовала о соблюдении сельхозпредприятием 75 % предела, непонятно. Однако это только проект. И когда он станет нормативно-правовым актом, не известно. А потому пока что приложение ДС9 заполняем и используем так, как и раньше.
* http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/ 2016-rik/67292.html
2. Достаточно часто товары и услуги, а также ОС используются аграриями только в двух из трех видов операций. А в приложении ДС9 удельный вес для отдельных операций определяется исходя из трех (!) видов операций. То есть, в этом случае удельный вес, приведенный в ДС9 как за отчетный, так и за прошлые периоды, не подойдет для распределения входного НДС.
Поэтому, по нашему мнению, если речь идет о распределении НК между двумя видами операций, предприятию нужно дополнительно самостоятельно определить долю для распределения «входного» НДС между двумя видами операций. Это подтверждает и п.п. 209.15.1 НКУ, в котором речь идет о распределении НК между зерновыми и/или животноводческими, и/или другими операциями. Как сделать такое распределение, читайте в «БН», 2016, № 6, с. 15.
Для того, чтобы у налоговиков, которые придут на проверку, не возникал вопрос, откуда взялись именно такие доли распределения входного НДС, советуем механизм определения долей распределения НК между двумя видами отражать в бухгалтерской справке за соответствующий период.
Также скажем несколько слов и о распределении отрицательного значения по НДС, возникшего в декабре 2015 года между отдельными видами сельхозопераций. Данные по такому распределению отражали в соответствующей таблице приложения ДС10 к спецрежимной НДС-декларации за январь. Для распределения следовало брать данные не из приложения ДС9 спецрежимной НДС декларации за январь 2016 года (в нем показатели рассчитывали с учетом данных января 2016 года), а самостоятельно рассчитать долю за период январь-декабрь 2015 года. Данные по коэффициентам, на основании которых вы проводили такое распределение, отражаете в бухгалтерской справке.
Если же вы не провели такое отдельное распределение, а просто взяли данные из приложения ДС9 декларации за январь, то допустили ошибку (неверно распределили отрицательное значение по НДС). А это могло повлечь недоплату налога в бюджет. Поэтому, чтобы не было проблем, советуем подать уточняющую декларацию по НДС за январь и исправиться. С правилами исправления ошибок ознакомьтесь в «БН», 2016, № 8, с. 16.
