Декларация по НДС: квартальщики и Ко

* Об этом мы напоминали в «БН», 2016, № 3, с. 37.

Начнем с того, что подавать квартальную декларацию по НДС вправе только плательщики единого налога. Да и то не все, а лишь те, которые вместе с НДС-декларацией за последний отчетный период 2015 года подали Заявление о выборе квартального периода по НДС ( п. 202.2 НКУ).

Как и раньше, «квартальные» плательщики должны подать декларацию в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала ( п.п. 49.18.2 НКУ). То есть за I квартал 2016 года нужно отчитаться не позднее 10 мая 2016 года, а уплатить НДС по декларации (точнее, обеспечить наличие достаточной суммы денег на электронном НДС-счете) — не позже 20 мая 2016 года.

Напомним: сейчас штрафные санкции и пеня за нарушение сроков, установленных НКУ для самостоятельной уплаты НО по НДС, не применяются при условии наличия в такие сроки средств на счетах плательщиков в СЭА НДС в суммах, достаточных для уплаты согласованных НО по НДС в бюджет или на специальные счета плательщиков — сельскохозяйственных предприятий, избравших специальный режим в соответствии со  ст. 209 НКУ ( п. 40 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Подается отчетность за I квартал по новой форме, утвержденной приказом № 21**.

** Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21.

Механизм заполнения квартальной декларации такой же, как и месячной***. Поэтому обратим внимание только на моменты, которые могут вызвать вопросы.

*** Подробнее о ней мы писали в «БН», 2016, № 6, с. 11.

Раздел I. В нем появилась новая стр. 4, специально предназначенная для отражения «компенсирующих» НО, начисленных по  пп. 198.5 и  199.1 НКУ (ср. ). Напомним: такие НО не учитываются при расчете коэффициента ЧВ (доли использования) для распределения «входного» НДС. Поэтому им и отвели отдельное место в декларации. Все остальные «условные» поставки (к примеру, начисление НО на сумму превышения договорной стоимости над минимальной базой НДС и прочие) включаем в стр. 1. Ссылка на приложение Д7 возле стр. 4, по нашему мнению, подразумевает, что для начисления «компенсирующих» НО по  п. 199.1 НКУ используем весь год данные «антиЧВ» из декларации за I квартал. Подавать приложение Д7 в каждом периоде, в котором заполнена стр. 4, считаем, не нужно.

Корректировки все приводим в стр. 7.

Раздел II. Как и раньше, в стр. 10 отражаем «внутриукраинские» покупки, суммы по которым подтверждены как НН, так и другими документами — заменителями НН. В стр. 11 показываем импортные покупки.

Поскольку еще с 01.07.15 г. весь «входной» НДС включается в НК ( ст. 198 НКУ), то для покупок двух строк достаточно. И кстати, в «общей» стр. 10, полагаем, можно восстанавливать старый НК (по покупкам до 01.07.15 г.) на основании бухсправки, если тогда его не отразили, а в результате оказалось, что покупки поучаствовали в облагаемой деятельности («переходный» п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Корректировки НК отражаем по стр. 12 декларации. Кстати, РК к безНДСным покупкам («льготным», по ставке 0 %) в стр. 12 не показываем и не расшифровываем их в приложении Д1 (что следует из этого приложения). Детали вы найдете в «БН», 2016, № 16, с. 14.

Обратите внимание: в разделе II теперь отражается и переходящий «минус» предыдущего периода. Строку 24 декларации за IV квартал 2015 года (декабрь 2015 года — для тех, кто перешел на «квартал» только с этого года) переносим в стр. 16.1 декларации за I квартал.

Раздел III. Обязательства по НДС к уплате декларируются по стр. 18. При этом не забудьте значение стр. 18 продублировать в стр. 18.1 (и пусть вас не смущает отметка ДС10 напротив стр. 18.1 — это приложение заполняют только в составе «спецрежимной» декларации). Иначе (если не будет заполнена стр. 18.1) налоговики посчитают НО незадекларированными.

Строки 19 — 21 заполняются, если по декларации возникло отрицательное значение («минус»).

Справочное окошко стр. 19.1 заполняется, только если заполнена стр. 19, т. е. когда задекларирован «минус». Если декларация с «плюсом» (заполнены стр. 18 и 18.1), это окошко не заполняется (разъяснение в категории 101.20 ЗІР ГФСУ).

Важно! Если заполнена стр. 21, придется расшифровывать возникший остаток ОЗ в приложении Д2, о котором поговорим далее.

Д2 и квартальщики

Еще раз подчеркнем: приложение Д2 заполняют только те плательщики, у которых в текущей декларации оказалась заполненной стр. 21. К сожалению, в  Порядке № 21 не сказано, как заполнять это приложение. Налоговики также не спешат с разъяснениями (хотя их явно недостает). Поэтому будем руководствоваться формой приложения Д2 и логикой.

Приложение Д2 требует расшифровки ОЗ, отраженного по стр. 21 декларации в разрезе (1) периодов его возникновения и (2) контрагентов. Насчет контрагентов поясним. Хотя сама гр. 2 табличной части Д2 говорит, что в ней нужно указывать ИНН покупателя (т. е. наш ИНН), по логике, в этой графе должен указываться ИНН поставщика. И налоговики в  письме № 6111****, а также в категории 101.20 ЗІР ГФСУ указывают, что в гр. 2 Д2 нужно указывать ИНН поставщика. Подготовленный проект изменений в декларацию по НДС также предполагает переименовать гр. 2 Д2 с покупателя на поставщика. Поэтому «минус» придется расшифровывать в разрезе контрагентов.

**** Письмо ГФСУ от 22.02.16 г. № 6111/7/99-99-19-03-02-17.

Собственно говоря, до внесения изменения в форму требования налоговиков об указании в Д2 ИНН поставщика ни на чем не основываются. Но, как показала практика, у месячных плательщиков налоговики просили подать уточняющее приложение Д2. Правда, ответственности за невыполнение их требований нет*****.

***** Подробнее — в статье «БН» 2016, № 9, с. 7.

Как заполнить приложения Д2? Прежде всего нужно определить период возникновения ОЗ. Двигаться нужно от декларации за  I квартал 2016 года «назад», последовательно анализируя данные предыдущих деклараций (IV квартал 2015 года, III квартал 2015 года и т. д.). В результате выясним, какие из периодов «по кусочкам» сформировали «минус».

Причем логично ориентироваться на принцип хронологии (считая, что если в каких-то из периодов возникало положительное значение, то оно в первую очередь погашало более старый «минус», тогда как более свежий «минус» сохранялся).

Сейчас «выкристаллизовались» два варианта «подсчета» ОЗ.

Первый вариант. Сравниваем НО и НК только текущего периода (без учета переходящего «минуса»). Если говорить о декларации за  I квартал, то сравниваем текущие НО (стр. 9) и текущий НК (стр. 16 и 17). Этот вариант мы предлагали и для «месячных» плательщиков******. Рассмотрим пример.

****** См. «БН», 2016, № 7, с. 11.

Предположим, что строки декларации за I квартал заполнены так:

Тогда считаем, что «минус» I квартала составляет 3000 грн. (стр. 17 (15000) - стр. 16.1 (7000) - стр. 9 (5000)). Остальные 7000 грн. — это «минус» предыдущих периодов. Для определения периода возникновения этого «минуса» (7000 грн.) анализируем декларации предыдущих периодов. Пример мы приводили в вышеупомянутой статье по Д2.

Второй вариант. Вы, наверное, обратили внимание, что теперь «минус» прошлого периода (прежняя стр. 24) «переехал» в раздел II декларации и учитывается по стр. 17 в качестве текущего «минуса». Поэтому можно предположить, что наши НО (стр. 9) перекрылись сначала старым «минусом» (стр. 16.1), а потом только использовался «текущий». Следуя этой логике, мы видим, что от старого ОЗ у нас осталось 2000 грн. (стр. 9 (5000) - стр. 16.1 (7000)). Значит, оставшиеся 8000 грн. — это «минус» I квартала.

Какой вариант выбрать? Ввиду отсутствия каких-либо указаний на этот счет в  Порядке № 21 и разъяснений налоговиков, сейчас допустимы и тот и другой вариант. Нам ближе первый. Какой «выберут» налоговики, предсказать сложно.

Обратим внимание еще на такой момент. В гр. 3 и 4 нужно указать отчетный период возникновения ОЗ. Из названия гр. 3 следует, что в ней должен фигурировать «місяць». Но для квартальных плательщиков (которые и в прошлых годах были квартальщиками) указание месяца возникновения ОЗ выглядит несколько странно. Ведь они не определяют остаток сумм НДС посреди отчетного периода. Ориентироваться на месяцы выписки НН в этом случае тоже не логично. Ведь НН может быть составлена в одном периоде, а НК по ней отражен уже в другом (учитывая правило 365 к. дн.). В этом случае, чтобы выполнить требования формы, на наш взгляд, логичнее указать последний месяц отчетного периода — «03», «06», «09», «12».

Либо на основании п. 46.4 НКУ подать дополнение к декларации в произвольной форме, где указать, что в Д2 вы нумеровали не месяцы, а кварталы.

Следующий вопрос: по какому принципу определять контрагентов для заполнения гр. 2? Здесь тоже можно только предполагать. Сейчас выдвигается несколько версий.

1. Выбирать любого контрагента. Предполагается, что Д2 налоговики будут использовать в том числе и для того, чтобы проверять «минус». Поэтому, если вы планируете «минус» по стр. 21 потом пустить в бюджетное возмещение, то лучше в Д2 указать самых надежных контрагентов, с которыми у вас проведены расчеты.

В случае импорта в гр. 2 плательщик указывает свой ИНН ( письмо № 6111). Собственный ИНН, полагаем, нужно поставить в гр. 2 приложения Д2 и в том случае, если в каком-то из периодов «минус» возник, например, из-за больших возвратов товаров (превышающих поставки).

2. Действовать по хронологии (вполне возможно, что именно этот вариант предложат налоговики). Согласно данному варианту считается, что «минус» образовался за счет последних приобретений. По этому подходу в Д2 вписываем тех контрагентов, с которыми совершены последние операции по покупке.

Опять же сейчас приемлемы и тот и другой вариант. Ведь никаких указаний (в том числе и «неофициальных») по заполнению Д2 нет, впрочем, как и ответственности за его неправильное заполнение.

Как заполнить колонки 5 и 6 приложения Д2?

Выбрав одного или нескольких контрагентов, в гр. 5 вы переносите только суммы в пределах ОЗ (а не всю сумму НК), а дальше смотрите, уплачены суммы НДС поставщикам или нет. Как определить «уплаченность», мы рассматривали в вышеупомянутой статье по Д2.

В отдельную (предпоследнюю) строку Д2 «Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань…» следует вписать «несыгравший» остаток старых переплат, зависших по состоянию на 01.07.15 г., которые были перенесены в стр. 20.2 декларации за  III квартал (если, конечно, тогда на 1 июля такие переплаты были и на сегодня их еще не погасили текущие НО. Если их не было, то строка «Залишок…» в Д2 останется пустой).

Приложение Д5

В нем появился новый условный ИНН покупателя — «600000000000». Как вы, наверное, знаете, этот ИНН с 01.04.16 г. проставляется в «самосводных» «компенсирующих» НН, составленных на основании пп. 198.5 и  199.1 НКУ. До 1 апреля в таких «сводных» НН проставлялся условный ИНН покупателя «400000000000». Как же показывать «компенсирующие» НО в таблице 1 приложения Д5 за I квартал?

Считаем, что здесь есть два возможных варианта:

• либо все НН с условным ИНН «400000000000» показывать общей суммой в строке «400000000000», а строку с условным ИНН «600000000000» не заполнять;

• либо НН с условным ИНН «400000000000» распределить в таблице 1 приложения Д5 между: (1) строкой «600000000000» (в части, отвечающей стр. 4 декларации) и (2) строкой «400000000000» (в остальной части, попавшей в стр. 1).

Строка «Усього» в разделе II приложения Д5

«Месячные» плательщики столкнулись с вопросом: как заполнить итоговую строку таблицы 2 приложения Д5 «у тому числі усього за основною ставкою та ставкою 7 %»? Обратите внимание: в автоматическом режиме эта строка не заполняется (но если она не заполнена, налоговики, как правило, требуют подать уточненку). По сути, в ней нужно продублировать то же значение, что и по строке «Усього за звітний період, у тому числі». Особого смысла в этом нет.

В проекте изменений в декларацию по НДС планируется эту строку из приложения Д5 исключить. Но до этого момента она должна заполняться.