Темы статей
Выбрать темы

Филиалы и подразделения предприятия: кто и куда уплачивает налоги

Децюра Сергей, налоговый эксперт
Достаточно часто для расширения географии своих бизнес-интересов предприятия открывают свои филиалы и представительства в других регионах. Также привычным является использование производственных объектов и имущества, находящихся вне места расположения главного офиса предприятия. При этом возникает закономерный вопрос: как уплачивать налоги за отдаленные объекты налогообложения? Сегодня мы это выясним.

Классификация подразделений предприятий

Выделение в структуре предприятия отдельных подразделений при осуществлении хозяйственной деятельности предусмотрено нормами нескольких нормативно-правовых актов, в частности ХКУ, ГКУ, Закона № 755 и т. п.

Основополагающие нормы, в соответствии с которыми юридическое лицо имеет право создавать различные виды подразделений, а также их характеристика и перечень таких подразделений приведены в ст. 64 ХКУ (см. рисунок ниже).

img 1

Виды подразделений предприятия

Как видим, ХКУ выделяет два основных вида подразделений предприятия:

• структурные подразделения;

• обособленные подразделения.

Для того чтобы понять, что собой представляет каждый из видов подразделений, рассмотрим подробнее их основные признаки (см. табл. 1).

Таблица 1. Основные отличия обособленных и структурных подразделений предприятия

Признак

Подразделение

обособленное

структурное

Местонахождение

Всегда отдельно от юрлица, т. е. имеет свой адрес

Как по отдельному адресу, так и по адресу головного предприятия

Возможность вступать в правоотношения с третьими лицами от имени юрлица

В пределах полномочий, предоставленных головным предприятием

Не наделено полномочиями

Наличие у руководителя подразделения доверенности, дающей право осуществлять действия от имени юрлица

Выдается

Не выдается

Выполняемые функции

Не ограничены в пределах выданной доверенности

Ограничены четко определенными функциями в производственном процессе, отличающимися от функций других звеньев. То есть это может быть функция производственная, торговая, управленческая и т. п.

Наличие текущего счета в банке

Могут открыть отдельный текущий счет(1)

Не могут иметь отдельного текущего счета

Имущественная обособленность

Имеют отдельно выделенное имущество. Могут самостоятельно реализовывать в отношении него права, делегированные руководителю подразделения(2)

Отсутствует(3)

Включение сведений в ЕГР

Включаются

Не включаются

(1) С юридической точки зрения, наличие текущего счета не является обязательным признаком обособленного подразделения.

(2) Филиал не становится собственником выделенного ему имущества, поскольку не имеет статуса юрлица. Однако он наделен полномочиями самостоятельно распоряжаться таким имуществом. Все действия, осуществленные филиалом в отношении переданного ему имущества, создают юридические последствия для головного предприятия.

(3) Любое имущество по определенному структурному подразделению может закрепляться только административно, для осуществления возложенных на него функций, т. е. иметь только внутреннее значение. Полномочиями распоряжаться таким имуществом подразделение не наделяется.

Налог на прибыль

На сегодняшний день независимо от того, имеет ли предприятие в своем составе подразделения, ННП будет уплачивать только головное предприятие (юрлицо) по своему местонахождению ( п. 133.1 НКУ).

Таким образом, на сегодняшний день головное предприятие и его обособленные подразделения (филиалы) являются единственным плательщиком ННП.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиком НДС может быть только юридическое лицо (головное предприятие) ( п.п. 14.1.139 и ст. 180 НКУ). Филиалы и структурные подразделения не могут быть отдельными плательщиками НДС. То есть в любых хозяйственных операциях налоговое обязательство и налоговый кредит возникают лишь у головного предприятия, несмотря на то что операция происходила в обособленном или структурном подразделении такого предприятия. Хотя право составлять налоговые накладные может быть делегировано обособленным подразделениям ( п. 1 Порядка № 1307).

Налог на доходы физических лиц

Напомним, что в соответствии с п.п. 168.1.1 НКУ обязанности начисления, удержания и уплаты (перечисления) НДФЛ в бюджет возложены на налогового агента, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога.

Налоговым агентом по НДФЛ согласно п.п. 14.1.180 НКУ выступают как юридические лица, так и их обособленные подразделения (филиалы, представительства и т. п.). Порядок уплаты НДФЛ за такие обособленные подразделения установлен в п. 168.4 НКУ и ст. 64 БКУ. Ориентируясь на эти нормы, считаем, что налоговым агентом по НДФЛ обособленные подразделения выступают лишь в случае, если головное предприятие уполномочит их:

• начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу;

• вести налоговый учет;

• подавать налоговую отчетность в контролирующие органы.

Поэтому если ваше обособленное подразделение наделено функциями налогового агента, тогда оно обязано:

1) начислить, удержать и перечислить НДФЛ с доходов наемных работников, трудоустроенных в таком подразделении, в местный бюджет по своему местонахождению ( абз. первый п.п. 168.4.3 НКУ);

2) самостоятельно сформировать и подать в налоговый орган по своему местонахождению Налоговый расчет по форме № 1ДФ ( абз. первый п.п. «б» п. 176.2 НКУ)*. В реквизитах формы № 1ДФ должны быть указаны данные обособленного подразделения.

* О порядке его заполнения вы можете прочитать в «БН», 2016, № 30, с. 24.

Если обособленное подразделение не уполномочили на выполнение функций налогового агента, то за него все функции налогового агента выполняет головное предприятие. То есть оно:

• начисляет и удерживает НДФЛ с выплат наемных работников обособленного подразделения и перечисляет его сумму в местный бюджет по местонахождению своего неуполномоченного обособленного подразделения ( ч. 2 ст. 64 БКУ, абзац второй п.п. 168.4.3 НКУ);

• отражает информацию о доходах работников такого подразделения и суммы начисленного/перечисленного НДФЛ в Налоговом расчете по форме № 1ДФ в виде отдельной порции. Сформированный расчет головное предприятие подает в ГФС по своему местонахождению. А потом отправляет копию формы № 1ДФ в налоговый орган по местонахождению неуполномоченного подразделения ( абзац второй п.п. «б» п. 176.2 НКУ).

Обращаем внимание: юридическое лицо имеет право создавать не только обособленные, но и структурные подразделения. Поэтому возникает вопрос: кому и куда уплачивать суммы НДФЛ, начисленные в пользу работников этих подразделений, если эти подразделения находятся не по месту расположения головного предприятия?

В НКУ не установлен порядок уплаты НДФЛ необособленными (структурными) подразделениями либо за такие подразделения. А в п. 168.4 НКУ приведены специфические правила уплаты лишь для обособленных подразделений: филиалов и представительств. О структурных (необособленных) подразделениях в НКУ не упоминается. Поэтому, на наш взгляд, эти подразделения в принципе не могут быть самостоятельными налогоплательщиками (их нельзя уполномочить на уплату НДФЛ в любом случае). В этой связи за работников, работающих в таком подразделении, налог должно уплачивать юридическое лицо по общим правилам. То есть как за своих работников — по своему местонахождению. Это подтверждают и налоговики в письме от 10.05.16 г. № 10301/6/99-95-42-02-16 (ср. ).

В то же время у предприятия могут быть вне местонахождения головного предприятия собственные или арендованные помещения (здания) в различных регионах Украины и/или районах города, где работают наемные работники. Фактически это обособленные подразделения, но юридически они таковыми не являются (сведения о таких подразделениях не включены в ЕГР).

Как быть с ними?

Ответ на этот вопрос находим в категории 103.07 ЗІР ГФСУ. В ней фискалы настаивают на том, что за такие подразделения следует уплачивать налог по принципу, установленному для неуполномоченных обособленных подразделений. То есть налог уплачивает юрлицо, но по местонахождению структурного подразделения.

Объясняют они это тем, что по общему правилу НДФЛ подлежит уплате в соответствующий местный бюджет по местонахождению (месту расположения) подразделения (собственных или арендованных помещений (зданий) в различных регионах Украины, в которых работают наемные работники) такого субъекта хозяйствования.

На наш взгляд, в этом случае налоговики «перегибают палку». Дело в том, что когда у предприятия юридически не закреплено наличие подразделения на территории вне его местонахождения, то мы не видим оснований становиться плательщиком НДФЛ по местонахождению таких подразделений. И советовали уплачивать НДФЛ как за необособленное структурное подразделение.

Если же вы не желаете спорить с контролерами, советуем получить у них индивидуальное разъяснение по этому поводу и, опираясь на него, выполнять функции налогового агента.

Военный сбор

Начисление, удержание и уплату (перечисление) ВС в бюджет налоговые агенты должны осуществлять в порядке, прописанном в ст. 168 НКУ для НДФЛ ( п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Следовательно, уплата ВС и НДФЛ в бюджет с доходов работников обособленных подразделений должна производиться по одинаковым правилам.

Что касается отчетности (напомним: подаем форму № 1ДФ, которая содержит сведения и об НДФЛ, и о ВС), то вопрос решается так же, как и с НДФЛ.

Единый взнос

Обособленное подразделение юрлица считается плательщиком ЕСВ, если в отношении него выполнены два условия (см. абзацы второй и пятый п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ):

1) оно имеет отдельный баланс;

2) такое подразделение самостоятельно осуществляет расчеты с застрахованными лицами.

В то же время, даже если ваше обособленное подразделение соответствует этим требованиям, автоматически плательщиком ЕСВ оно не становится. Чтобы попасть в когорту плательщиков ЕСВ, головное предприятие обязано уведомить налоговиков по местонахождению такого обособленного подразделения. Делать это следует в течение 10 дней со дня принятия решения о выделении обособленного подразделения на отдельный баланс и предоставлении ему возможности самостоятельно вести расчеты с застрахованными лицами (см. п. 8 разд. II Порядка № 1162).

Обособленные подразделения — плательщики ЕСВ уплачивают взнос самостоятельно по месту своей территориальной регистрации. А вот с доходов наемных работников обособленных подразделений — неплательщиков ЕСВ уплачивает взнос головное предприятие по своему местонахождению. В отношении отчетности вопрос решается в аналогичном ключе (категория 301.04.01 ЗІР ГФСУ).

Экологический налог

Среди плательщиков эконалога, перечень которых приведен в ст. 240 НКУ, не упоминаются подразделения и филиалы. В связи с этим юридические лица — плательщики эконалога, которые имеют в своем составе филиалы, отделения и другие подразделения, должны самостоятельно отчитываться и уплачивать налог ( пп. 250.8 и 250.10 НКУ).

Напомним, что декларацю по эконалогу подают в органы ГФС ( п. 250.2 НКУ):

• за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, размещение в течение отчетного квартала отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах — по месту размещения стационарных источников, специально отведенных для этого мест или объектов;

• за образование радиоактивных отходов и временное хранение радиоактивных отходов сверх установленного особыми условиями лицензии срока — по местонахождению плательщика на налоговом учете в органах ГФС.

Так же определяется и место уплаты эконалога.

Обратим внимание: в случае, когда место подачи декларации по эконалогу не совпадает с местонахождением на налоговом учете плательщика эконалога, плательщик эконалога должен подать в срок для подачи квартальной отчетности копии соответствующих деклараций в орган ГНС, в котором этот плательщик состоит на учете ( п. 250.8 НКУ).

То есть плательщик эконалога должен подавать в органы ГНС две декларации:

• оригинал — по месту расположения источника загрязнения, т. е. по местонахождению подразделения, филиала;

• копию — по своему местонахождению на налоговом учете.

Подробности вы найдете в «БН», 2016, № 14, с. 23.

Рентная плата

Как вы помните, рентная плата включает в себя целый ряд платежей. Правила определения плательщиков каждой составляющей рентной платы существенно отличаются.

1. Рентная плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых. Плательщиками этой составляющей рентной платы являются юрлица. Их подразделения в отдельную категорию плательщиков не выделены.

Поэтому, если речь идет об:

• участках недр, размещенных в пределах территории Украины, то отчетность подают, а налог уплачивают по местонахождению участка недр. То есть головное предприятие подает отчетность и уплачивает налог по местонахождению подразделения, которое добывает полезные ископаемые. Кроме того, головному предприятию придется подать копию декларации и копию платежного документа об уплате рентной платы по месту своей налоговой регистрации;

• участках недр, размещенных в пределах континентального шельфа и/или исключительной (морской) экономической зоны Украины, то отчетность подают и налог уплачивают по месту налогового учета плательщика. То есть по основному месту налоговой регистрации юрлица.

2. Рентная плата за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых. Для этого вида рентной платы предусмотрены такие же правила, как и для уплаты рентной платы за добычу полезных ископаемых из участка недр, размещенного в пределах территории Украины (юрлицо подает отчетность и уплачивает налог по местонахождению участка недр, а в свою инспекцию подает копии декларации и платежек).

3. Рентная плата за пользование радиочастотным ресурсом Украины. Плательщиками этого вида рентной платы филиалы или отделения не считаются. Поэтому налог уплачивают, а отчетность подают лишь головные предприятия по своему основному месту регистрации в качестве плательщика налога.

4. Рентная плата за специальное использование воды. Для этого вида рентной платы плательщиками являются не только юрлица, но и их подразделения ( п. 255.1 НКУ). Поэтому, чтобы определить, куда подавать отчетность и уплачивать налог, следует выяснить, имеет ли филиал или подразделение банковские счета, ведет ли отдельный бухгалтерский учет своей деятельности и составляет ли отдельный баланс ( пп. 255.11.17 и 255.11.18 НКУ).

Если филиал выполняет все вышеперечисленные условия, то он самостоятельно подает налоговые декларации и уплачивает налог по своему местонахождению на налоговом учете. Головное предприятие никакого отношения к их обязательствам не имеет.

В то же время если подразделения водопользователя не соответствуют указанным критериям, то отчетность подает и рентную плату вносит водопользователь —головное предприятие по местонахождению водных объектов (местонахождению подразделений).

5. Рентная плата за специальное использование лесных ресурсов. Как и рентная плата за использование воды, филиалы также являются отдельными плательщиками платы за лесные ресурсы ( п. 256.1 НКУ). Сумма рентной платы исчисляется субъектами лесных отношений, которые выдают специальные разрешения (лесорубные билеты) согласно п.п. 256.11.1 НКУ. В то же время специальные правила уплаты налога или подачи отчетности в НКУ для них не предусмотрены. Поэтому головное предприятие будет за них рассчитывать размер платы и уплачивать налог и подавать отчетность по их местонахождению (местонахождению лесного участка).

Прочие налоги

Налог на имущество. Этот налог, как и рентная плата, состоит из нескольких составляющих: налога на недвижимость ( ст. 266 НКУ), транспортного налога ( ст. 267 НКУ) и платы за землю.

В то же время среди плательщиков этих налогов филиалы не упоминаются. Дело в том, что подразделения предприятия, как структурные, так и обособленные, не могут быть собственниками земельного участка или землепользователями, либо собственниками объекта недвижимости или владельцами транспортного средства. Они не имеют статуса ни юридических, ни физических лиц. А потому уплачивают налог и подают отчетность юрлица, которые имеют в своем составе обособленные или структурные подразделения, сами юрлица по общим правилам, т. е. по местонахождению подразделения.

Розничный и топливный акциз. Филиалы и отделения юрлица плательщиками розничного и топливного акциза не считаются. Поэтому юрлицо, имеющее обособленные подразделения, должно отчитываться за такие подразделения самостоятельно по своему местонахождению на налоговом учете.

Что касается уплаты, то субъект хозяйствования розничной торговли, осуществляющий реализацию подакцизных товаров, уплачивает налог по месту осуществления реализации таких товаров, т. е. по местонахождению подразделений.

А вот плательщики топливного акциза будут уплачивать налог по месту своей регистрации. Дело в том, что уплата налога происходит с электронного акцизного счета, открытого плательщику топливного акциза.

Туристический сбор. Уплачивается этот сбор налоговым агентом по его местонахождению. При этом в качестве налогового агента выступают все подразделения предприятия, независимо от того, являются они обособленными или нет ( п.п. 268.7.2 НКУ). Только вот в случае, когда речь идет о подразделении, находящемся по местонахождению головного подразделения, плательщиком будет головное предприятие и за себя, и за подразделение. А вот в случае, когда такое подразделение размещено вне местонахождения головного предприятия, то именно такое подразделение (независимо от своего статуса) является налоговым агентом, а следовательно, должно уплачивать налог по своему местонахождению.

Сбор за места для парковки транспортных средств. Плательщиками этого сбора являются как юрлица, так и их подразделения, независимо от их статуса (структурные или обособленные). В этой связи, если отделение находится не по местонахождению головного предприятия, именно оно является плательщиком этого налога и уплачивает его по своему местонахождению.

Правила уплаты налогов за обособленные подразделения покажем в табл. 2 на с. 32.

Таблица 2. Правила уплаты налогов за подразделения предприятия

Налог

Кто подает отчет и уплачивает налог за подразделение

Куда уплачивают налог

ННП

Головное предприятие

По своему местонахождению

НДС

Головное предприятия

С электронного счета, открытого такому предприятию

НДФЛ и ВС

Уполномоченное подразделение за себя

По местонахождению такого подразделения

Головное предприятие за неуполномоченное подразделение и структурные подразделения

По своему местонахождению

ЕСВ

Обособленные подразделения — плательщики ЕСВ

По месту территориальной регистрации таких подразделений

Головное предприятие за обособленные подразделения — неплательщики ЕСВ

По своему местонахождению

Эконалог

Головное предприятие

За выбросы, сбросы и размещение отходов — по месту размещения подразделений.

За образование радиоактивных отходов — по местонахождению на налоговом учете

Рентная плата за:

• пользование недрами для добычи полезных ископаемых

Головное предприятие

За участки недр, размещенные в пределах территории Украины по местонахождению таких участков.

За участки недр, размещенные в пределах континентального шельфа и/или исключительной (морской) экономической зоны Украины, по месту налогового учета головного предприятия

• пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых

Головное предприятие

По местонахождению участка недр (подразделения)

• пользование радиочастотным ресурсом

Головное предприятие

По своему основному месту регистрации в качестве плательщика налога

• специспользование воды

Обособленное подразделение

По своему местонахождению на налоговом учете

Головное предприятие за структурные подразделения

По местонахождению подразделения

• специспользование лесных ресурсов

Головное предприятие

По местонахождению подразделений

Налог на имущество

Головное предприятие

По местонахождению подразделений

Розничный акциз

Головное предприятие

По местонахождению подразделений

Топливный акциз

С электронного счета, открытого такому предприятию

Туристический сбор и сбор за места для парковки транспортных средств

Обособленное подразделение

По местонахождению такого подразделения

Головное предприятие за необособленное подразделение

По своему местонахождению

Документы и сокращения статьи

БКУ Бюджетный кодекс Украины от 08.07.10 г. № 2456-VI.

Закон № 755 Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований» от 15.05.03 г. № 755-IV.

Порядок № 1307 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.

Порядок № 1162 Порядок учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 24.11.14 г. № 1162.

ВС — военный сбор.

НДФЛ налог на доходы физических лиц.

ННП налог на прибыль.

НДС — налог на добавленную стоимость.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше