Для начала давайте определимся с целью проведения перерасчета по НДФЛ. Его проводят для проверки правильности определения и начисления суммы НДФЛ за каждый месяц, входящий в определенный календарный период. Таким календарным периодом является период с момента проведения последнего перерасчета (по результатам прошлого налогового года или за другой период) по дату проведения текущего перерасчета включительно.
Случаи, когда работодатель обязан провести перерасчет, перечислены в п.п. 169.4.2 НКУ. Среди них — перерасчет по результатам отчетного налогового года. Его проводят при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года. Перерасчет по итогам 2016 года необходимо провести в декабре 2016 года.
В обязательном годовом перерасчете участвует только заработная плата. Для целей обложения НДФЛ законодатель отнес к заработной плате:
1) основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма ( п.п. 14.1.48 НКУ). Более подробного перечня выплат, которые облагаются НДФЛ в составе заработной платы, НКУ не содержит. В то же время можно отметить, что определение заработной платы, данное в НКУ, практически повторяет определение заработной платы, которое дано в Законе Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон об оплате труда). В свою очередь, в соответствии с Законом об оплате труда была разработана Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5. В ней приведен расширенный перечень составляющих заработной платы. Поэтому для определения перечня выплат, которые входят в состав заработной платы, налогоплательщики могут использовать эту Инструкцию в части, не противоречащей НКУ;
2) пособие по временной нетрудоспособности и оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя ( абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ);
3) дивиденды в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше, чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога ( п.п. 170.5.3 НКУ).
Перерасчет сумм других доходов, не являющихся зарплатой, для определения правильности их налогообложения проводится исключительно по желанию работодателя/налогового агента, т. е. добровольно.
Алгоритм проведения обязательного годового перерасчета следующий:
Шаг 1. Уточняете (перепроверяете) месячные суммы заработной платы, начисленные (выплаченные, предоставленные) работнику в течение года.
Важно! Если в периоде, за который проводите перерасчет, работнику начислялись доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска (отпускные) или временной нетрудоспособности (больничные), то суммы таких выплат (их части) относите к соответствующим месяцам, за которые они были начислены ( абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ).
Все остальные выплаты, в том числе и премии, суммы индексации, начисленные (доначисленные) за предыдущие налоговые периоды (месяцы), окончательно облагаете в том налоговом периоде (месяце), в котором они были фактически начислены. Относить их к месяцам, за которые они были начислены, не нужно. Основание — эти выплаты не подпадают под действие абзаца третьего п.п. 169.4.1 НКУ.
Шаг 2. Уточняете наличие у работника оснований для применения НСЛ к его заработной плате (если такой работник пользовался правом на применение НСЛ). Проверяете, есть ли у вас заявление работника о самостоятельном избрании им места применения НСЛ и документы, подтверждающие его право на НСЛ (при необходимости).
Шаг 3. Определяете право работника на НСЛ в каждом отдельном месяце отчетного года. Для этого сравниваете уточненные суммы заработной платы, рассчитанные по каждому месяцу 2016 года, с предельным размером заработной платы, дающим право на НСЛ.
Шаг 4. Проводите окончательное обложение уточненных месячных сумм заработной платы (определяете отдельно по каждому месяцу 2016 года сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет).
Шаг 5. Рассчитываете общую годовую сумму НДФЛ, суммируя суммы налога, определенные по результатам перерасчета каждого отдельного месячного налогооблагаемого дохода.
Шаг 6. Сравниваете полученную в результате перерасчета сумму НДФЛ с суммой налога, которая была фактически удержана с доходов работника за год, и определяете результат перерасчета.
Важно! Результатом проведения перерасчета НДФЛ может быть как недоплата, так и переплата по НДФЛ.
Сумму недоплаты НДФЛ удерживаете за счет любого налогооблагаемого дохода работника за соответствующий месяц после его налогообложения. При проведении удержания учитывайте требования ст. 128 КЗоТ. Согласно этой статье при каждой выплате зарплаты работнику общий размер всех отчислений не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, — 50 % заработной платы, подлежащей выплате работнику.
НКУ не предусмотрено, что в рассматриваемой ситуации размер удержаний может составлять 50 %. Поэтому вы вправе удержать с суммы налогооблагаемого дохода работника недоплату по НДФЛ в сумме, не превышающей 20 % заработной платы, подлежащей выплате. Если же размер недоплаты больше этой суммы, то остаток нужно будет удержать за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного погашения суммы выявленной недоплаты ( п.п. 169.4.4 НКУ). Вместе с тем работник может подать работодателю заявление с просьбой удержать из его зарплаты всю сумму недоплаты единоразово, если, конечно, сумма зарплаты позволяет это сделать.
Если же результатом проведенного перерасчета будет переплата по НДФЛ, то на сумму переплаты следует уменьшить сумму начисленного налогового обязательства работника за соответствующий месяц (в случае проведения годового перерасчета по итогам 2016 года — за декабрь 2016 года).
Результаты перерасчета по НДФЛ отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в который входит месяц проведения перерасчета, следующим образом:
• если выявлена недоплата, показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» увеличиваются на сумму выявленной недоплаты по НДФЛ;
• если по результатам перерасчета выявлена переплата, показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» уменьшаются на сумму излишне удержанного НДФЛ.
Таким образом, результат проведенного перерасчета по НДФЛ за 2016 год вы отразите в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за IV квартал 2016 года.
