Темы статей
Выбрать темы

Перераспределяем НДС по итогам 2016 года

Кравченко Дарья, налоговый эксперт
Несмотря на склонность наших нардепов что-то постоянно добавлять и совершенствовать, порядок распределения НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями в течение 2016 года не поменялся. На удивление, даже название профильной ст. 199 НКУ осталось прежним: «Пропорциональное отнесение сумм налога к налоговому кредиту». Хотя уже давно такое распределение проходит через начисление налоговых обязательств. Годовое перераспределение НДС по итогам 2016 года будем проводить по тем же правилам, которые действуют после 01.07.15 г. Поскольку эта операция проходит лишь раз в год, мы напомним ключевые моменты такой процедуры.

Напомним теорию распределения НДС

«Собственно, а зачем?»

Для начала давайте вспомним — кому и зачем все-таки нужно проводить годовое перераспределение НДС.

Кому? Тем плательщикам НДС, которые в течение 2016 года одновременно осуществляли облагаемые и не облагаемые НДС операции и начисляли «компенсирующие» НО, как того требует ст. 199 НКУ.

Зачем? Если коротко — то для того, чтобы подкорректировать сумму «входного» НДС, которую плательщик НДС вправе отнести в состав НК.

Механизм распределения

Для распределения НДС были разработаны специальные алгоритмы действий, каждый из которых применялся в зависимости от периода, в котором необходимо было проводить такое распределение.

До 01.07.15 г. действовали «старые» правила. Согласно им, плательщик НДС распределял «входной» НДС. В НК попадала часть «входного» НДС, которая соответствовала доле налогооблагаемых операций в общей массе операций плательщика (облагаемых и необлагаемых). Для этого использовали соответствующий показатель ЧВ (от укр. «частка використання»). Остаток попадал либо в расходы, либо в первоначальную стоимость приобретенных товаров/услуг/необоротных активов (п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы», п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства», п. 11 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»).

Начиная с 01.07.15 г. стартовали новые правила. Что же изменилось? У плательщиков НДС появилась обязанность включать в состав НК все суммы «входного» НДС независимо от направления их использования и назначения. Конечно, при наличии правильно оформленной НН, зарегистрированной в ЕРНН.

Но при этом дарить НК таким способом плательщикам НДС никто не собирался. Для корректной работы СЭА был разработан механизм компенсации сформированного НК.

Согласно ему плательщик НДС, получив право включать в НК всю сумму «входного» НДС по льготным, необъектным или нехозяйственным покупкам, должен его компенсировать путем начисления НО в полном размере «входного» НДС, который попал в НК, если товары/услуги/необоротные активы изначально приобретались/начинали использоваться в необлагагаемых операциях в полном объеме.

Что касается «двойных» товаров/услуг/необоротных активов, которые одновременно используются и в облагаемых и в необлагаемых операциях («льготную» часть нельзя выделить по физическим параметрам), то здесь процедура проходит следующим образом.

1. Для того, чтобы провести первоначальное распределение НДС, плательщики НДС:

а) в момент приобретения/начала использования «двойных» товаров в необлагаемых операциях начисляют «компенсирующие» НО. Базу налогообложения определяют исходя из цены приобретения товаров/услуг или остаточной стоимости необоротных активов (п. 189.1 НКУ) и доли использования таких товаров/услуг/необоротных активов в необлагаемых операциях.

Как определить такую долю, ведь в ст. 199 НКУ речь идет только о показателе ЧВ?

Идем от обратного. Используем тот же показатель ЧВ (рассчитанный по данным прошлого года или первого отчетного периода, в котором начали проводиться необлагаемые операции), только с противоположным значением.

Такой себе — «антиЧВ», рассчитанный по формуле:

«антиЧВ» = 1 - ЧВ.

Ведь нам необходимо вычислить долю использования товаров/услуг/необоротных активов не в облагаемых операциях (о которых идет речь в п. 199.2 НКУ), а уже в необлагаемых операциях;

б) не позднее последнего дня отчетного периода составляют сводную НН и регистрируют ее в ЕРНН;

в) результат вычислений включают в НДС-декларацию:

• в стр. 10.1 — суммы «входного» НДС, сформировавшие НК по «двойным» покупкам;

• в стр. 1 — суммы начисленных «компенсирующих» НО по таким операциям.

2. Для того, чтобы провести годовое перераспределение НДС, следует:

• пересчитать «антиЧВ» (используя данные уже текущего года);

• откорректировать сумму начисленных «компенсирующих» НО. С этой целью необходимо составить РК к выписанным ранее сводным НН.

Внимание! На то, что п. 199.5 НКУ до сих пор требует перерасчета сумм НК (!), не обращайте внимания. Это просто недосмотр со стороны законодателей.

Заметьте, что в данном порядке никаких исключений для необоротных активов нет. Как и для товаров, и услуг для них проводим годовой перерасчет только один раз — по итогам текущего года. Исключение составляют только «двойные» необоротные активы, приобретенные до 1 июля 2015 года. Они подпадают под действие п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. То есть для них все еще действуют «старые» правила. А значит, «входной» НДС по таким необоротным активам предстоит пересчитать и по итогам 2016 года (если с даты введения их в эксплуатацию прошло не более 3 лет).

А как это сделать, давайте разберем более подробно.

Проводим перерасчет

Этап 1. Рассчитываем ЧВ по итогам года

Для этого нам понадобится вычислить:

• значение показателя ЧВ за текущий год;

• показатель «антиЧВ», т. е. «антипод» ЧВ, рассчитанный по формуле (1 - ЧВ);

• показатели ЧВ за 2015 — 2016 годы и 2014 — 2016 годы для перерасчета НК по необоротным активам, прослужившим 2 и 3 года соответственно.

Расчет этих показателей проведем в таблице 1 приложения Д7, так как сам порядок расчета ЧВ не изменился (пп. 199.2 и 199.3 НКУ).

Напомним: стр. 1 этой таблицы заполняют только в декларации за январь, а стр. 2 — в ситуации, когда «двойное» использование появилось впервые.

Для годового перерасчета в декабре понадобятся стр. 3.1 — 3.3 таблицы 1 приложения Д7 (см. ниже).

Таблица 1. Расчет ЧВ по данным 2016 года (таблица 1 приложения Д7)

Графа

Порядок заполнения

«Обсяги постачання (без податку на додану вартість»

4

«загальний обсяг постачання (сума значень рядків 1.1, 1.2, 2, 3, 5 та 7 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)»

Стр. 3.1 «один календарний рік (поточний)»

Рассчитываем общий объем облагаемых и необлагаемых операций, проведенных в текущем году.

Для этого суммируем значения строк 1.1, 1.2, 2, 3, 5 и 7 колонки А НДС-деклараций за январь − декабрь 2016 года и всех УР, поданных в 2016 году.

При этом не стоит исключать из расчета и НО, начисленные в случае превышения минимальной базы обложения НДС над договорной ценой поставки товаров/услуг/необоротных активов.

Ведь «дотягивание» базы обложения до минимального предела неразрывно связано с самой поставкой дешевых товаров/услуг/необоротных активов и считать его отдельной операцией нельзя (см. «БН», 2016, № 41, с. 40).

При этом не учитываем данные по таким операциям:

• «условная» поставка при аннулировании НДС-регистрации (п. 184.7 НКУ);

• НО, начисленные на стоимость не возвращенной в течение 12 месяцев возвратной тары (п. 189.2 НКУ);

• корректировки в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме (стр. 8 декларации)

Стр. 3.2 «два календарних роки (поточний та попередній)»

Для расчета этого ЧВ берем такие же данные, как и в стр. 3.1, но только уже за два года (2015 и 2016).

Внимание! Когда подсчитываем данные из «старой» формы НДС-декларации, ориентируемся не на номер строки, а на суть операций, которые в ней отражаются

Стр. 3.3 «три календарних роки (поточний та два попередніх)»

Берем такие же данные, как и в стр. 3.1, только уже за три года (2014 — 2016)

5

«оподатковувані операції (сума значень рядків 1.1, 1.2, 2, 3 та 7 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків»)»

Стр. 3.1 «один календарний рік (поточний)»

Рассчитываем общий объем поставок в налогооблагаемых операциях за прошедший год (к которым вы применяли ставки 20 %, 7 %, 0 %).

Это данные (колонка А) из строк 1.1, 1.2, 3 и 7 декларации.

Внимание! Из строки 7 принимаем в расчет корректировки объемов и НО налогооблагаемых операций. То есть операций, которые облагались по основной ставке (20 %), ставкам 7 % и 0 %.

Не забудьте учесть данные УР, которые были поданы в течение года (причем даже тех УР, с помощью которых вы исправляли ошибки прошлых лет)

Стр. 3.2 «два календарних роки (поточний та попередній)»

Берем такие же данные, как и в стр. 3.1, только за два года (2015 и 2016)

Стр. 3.3 «три календарних роки (поточний та два попередніх)»

Берем такие же данные, как и в стр. 3.1, только за три года (2014 — 2016)

«Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 5 × 100 % / колонка 4)»

6

Стр. 3.1 «один календарний рік (поточний)»

Рассчитываем искомый показатель ЧВ за 2016 год в процентах.

Для этого используем формулу, указанную в названии графы: колонка 5 x 100 % : колонка 4.

Полученный результат округляем по общим правилам — до двух знаков после запятой (письмо ГНСУ от 25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04).

По нему вы будете не только проводить перерасчет НК для необоротных активов, приобретенных до 01.07.15 г., но и вычислять показатель «антиЧВ» для корректировки «компенсирующих» НО, начисленных в течение года согласно п. 199.1 НКУ

Стр. 3.2 «два календарних роки (поточний та попередній)»

Рассчитываем показатель ЧВ за два года: 2015 и 2016. Он вам понадобится при заполнении гр. 6 таблицы 3 приложения Д7

Стр. 3.3 «три календарних роки (поточний та два попередніх)»

Рассчитываем показатель ЧВ за три года: 2014, 2015 и 2016. Он вам понадобится при заполнении гр. 6 таблицы 3 приложения Д7

«Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (100 - (колонка 5 × 100 % / колонка 4))»

7

Стр. 3.1 «один календарний рік (поточний)»

Рассчитываем показатель «антиЧВ» за 2016 год в процентах. Для этого используем формулу, указанную в названии графы: 100 - (колонка 5 x 100 % : колонка 4).

Полученный результат округляем по общим правилам — до двух знаков после запятой (письмо ГНСУ от 25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04).

Его используем для всех случаев начисления «компенсирующих» НО и проведения перерасчетов по «двойным» товарам (услугам) и «новым» необоротным активам согласно ст. 199 НКУ

Стр. 3.2 «два календарних роки (поточний та попередній)»

Рассчитываем показатель «антиЧВ» за два года: 2015 и 2016.

Делаем это, так как этого требует форма таблицы 1 приложения Д7. Хотя в дальнейшем этот показатель использовать не будем

Стр. 3.3 «три календарних роки (поточний та два попередніх)»

Рассчитываем показатель «антиЧВ» за три года: 2014, 2015 и 2016.

Делаем это, так как этого требует форма таблицы 1 приложения Д7. Хотя в дальнейшем этот показатель использовать не будем.

Этап 2. Пересчитываем НО

Теперь необходимо подкорректировать размер «компенсирующих» НО, начисленных по «двойным» товарам/услугам/необоротным активам, приобретенным в течение 2016 года (стр. 4.1 и 4.2 НДС-декларации).

Для этого:

1. Используя значение стр. 3.1 гр. 7 таблицы 1 приложения Д7 («антиЧВ»), находим «правильную» сумму НДС, которая должна попасть в НО.

Для этого берем каждую сводную НН, в которой начислялись «компенсирующие» НО согласно п. 199.1 НКУ в текущем году, и пересчитываем сумму НДС.

Только теперь вместо «антиЧВ»2015 будем использовать «антиЧВ»2016.

Если «антиЧВ»2016 > «антиЧВ»2015, (доля НЕоблагаемых операций по итогам года увеличилась), то придется доначислить НДС. Соответственно к сводным НН следует составить «увеличивающие» РК.

И наоборот, если «антиЧВ»2016 < "антиЧВ"2015 (т. е. показатель уменьшился по сравнению с прошлым годом), то РК будут «уменьшающими» — в них будет сумма НДС со знаком «минус».

2. Определяем сумму корректировки.

Для определения базы налогообложения в РК (БРК) можно воспользоваться такой формулой:

БРК = БсводНН х ((«антиЧВ»2016 : «антиЧВ»2015) - 1),

где БсводНН − это база налогообложения, указанная в сводной НН.

Сумму НДС рассчитываем в РК исходя из ставки НДС, которая применялась при приобретении «двойных» товаров/услуг/необоротных активов (20 % или 7 %).

Таким образом, мы рассчитываем показатели для заполнения РК ко всем сводным НН, составленным в 2016 году в соответствии с п. 199.1 НКУ (по каждой сводной НН — отдельный РК).

Составить такие РК следует не позже последнего дня декабря (31.12.16 г.), для того чтобы результаты такой корректировки попали в декларацию за декабрь (IV квартал) 2016 года. И не забудьте зарегистрировать их в ЕРНН.

Конечно, ни в НКУ, ни в Порядке № 1307 нет норм, предусматривающих составление РК к сводным НН на основании годового перераспределения НДС, однако того требует логика. Да и сами налоговики советуют поступать именно таким образом (письмо № 48122). Ведь по-другому повлиять на ваш регистрационный лимит не получится.

3. Теперь заполняем РК. Налоговики рекомендуют заполнять такой РК следующим образом (подкатегория 101.19 ЗІР ГФСУ).

В поле «Не видається покупцю» ставим отметку «Х» и указываем тип причины в зависимости от вида операций, в которых были задействованы «двойные» товары/услуги/необоротные активы («08» — для необъектных операций, «09» — для освобожденных, «13» — для нехозяйственных операций).

В поле «Індивідуальний податковий номер покупця» ставим условный ИНН, указанный в НН. Если по «старым» правилам (действовали до 01.04.16 г.) был указан ИНН «400000000000», то повторяем его. Если в НН был указан уже новый ИНН «600000000000», то указываем его. В других строках, предназначенных для заполнения данных покупателя, указываем свои данные (п. 11 Порядка № 1307).

В разделе Б табличной части РК в гр. 1 указываем номер строки сводной НН, которую корректируем.

В гр. 2 «Причина коригування» указывем: «Коригування за підсумками року податкових зобов’язань, нарахованих згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ».

В стр. I «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту», а также в стр II или III (в зависимости от ставки налога — 20 % или 7 %) указываем сумму НДС которая увеличивает или уменьшает (при уменьшении ставим знак «-») сумму НО, начисленных согласно п. 199.1 НКУ.

Другие графы и строки табличной части РК контролеры рекомендуют не заполнять и оставить пустыми. Нули и прочерки в них не ставим.

На наш взгляд, если вы от себя добавите в такой РК дополнительные данные, чтобы не отключать автоматическую проверку, то ничего страшного в этом не будет. Главное, чтобы этот РК был зарегистрирован в ЕРНН. Например, можно заполнить данные об откорректированной базе налогообложения (гр. 13 раздела Б).

Пример 1. Предприятие приобрело «двойные» товары в марте 2016 года на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Вся сумма «входного» НДС была включена в НК. Показатель антиЧВ2015 был равен 0,4 (1 - 0,6). Согласно требованиям ст. 199 НКУ, были начислены «компенсирующие» НО и составлена сводная НН. При этом база налогообложения составила 8000 грн. (20000 х 0,4), а сумма НДС оказалась равной 1600 грн. (8000 х 20 %). По итогам 2016 года показатель антиЧВ2016 определен на уровне 0,3 (1 - 0,7).

Чтобы откорректировать сумму НО, необходимо составить РК к сводной НН за март 2016 года. Найдем базу налогообложения для нашего РК, согласно приведенной выше формуле: 8000 грн. х (0,3 : 0,4 - 1) = -2000 грн.

Сумма корректировки НДС составит «минус» 400 грн. (-2000 х 20 %).

Фрагмент заполненного РК представлен на рис. 1.

Если в других месяцах тоже были «двойные» приобретения, то к сводным НН за такие месяцы нужно составить РК в аналогичном порядке.

img 1

Рис. 1. Фрагмент РК к сводной НН за март 2016 года

3. Вносим полученные данные в таблицу 2 приложения Д7.

Сам перерасчет НДС, конечно, в таблицу 2 не попадет. Это не предусмотрено формой приложения Д7. Поэтому сюда заносим лишь результаты расчетов. Так:

• в гр. 2 и 3 указываем даты и номера сводных НН. Для каждой НН будет отдельная строчка;

• в гр. 4 и 5 — даты и номера РК, составленных к таким сводным НН. Соответственно, напротив каждой сводной НН, к которой составлен РК;

• в гр. 6 и 7 — откорректированные в РК объемы поставки (база налогообложения). Если вы не заполняли гр. 13 раздела Б РК, то такие данные вы можете взять из своих расчетов или посчитать «обратным счетом» от суммы НДС, указанной в стр. I раздела А РК. При этом в гр. 6 вносим те объемы поставки, которые облагались по основной ставке НДС (20 %), в гр. 7 — по ставке 7 %;

• в гр. 8 и 9 — сами суммы НДС, на которые следует откорректировать начисленные ранее «компенсирующие» НО по каждой сводной НН отдельно.

По данным рассмотренного выше примера таблица 2 приложения Д7 будет выглядеть так, как показано на рис. 2.

img 2

Рис. 2. Образец заполнения таблицы 2 приложения Д7 по данным примера 1

Этап 3. «Двойные» необоротные активы

Теперь переходим к необоротным активам. Но только тем из них, которые были куплены до 01.07.15 г. (п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Напомним: перераспределение НК по таким необоротным активам проводим по «старым» правилам (разъяснение ГФСУ «О некоторых особенностях функционирования системы электронного администрирования НДС» от 14.08.15 г.).

Для этого вам понадобится заполнить таблицу 3 приложения Д7. Скажем сразу, несмотря на то, что приложение Д7 было серьезно подкорректировано (чтобы адаптировать его к новому порядку распределения НДС), таблица 3 осталась в неизменном виде. Поэтому заполнить ее не составит проблем.

Таблица 2. Перераспределение НК по необоротным активам (таблица 3 приложения Д7)

Гр.

Порядок заполнения

«Вартість придбання необоротних активів (з урахуванням розрахунків коригування у разі їх наявності)»

3

«обсяг (без податку на додану вартість)»

Указываем стоимость приобретенных «двойных» необоротных активов.

Строки 1 − 3 заполняем в зависимости от периода введения в эксплуатацию указанных активов. Так:

• в стр. 1 попадет стоимость необоротных активов, которые были введены в эксплуатацию в первой половине 2015 года.

Хотим предупредить! Пункт 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ говорит о «двойных» необоротных активах, введенных в эксплуатацию, в то время как налоговики относят в эту группу и те необоротные активы, по которым предоплата поступила до 01.07.15 г., а получены они после указанной даты. То есть контролеры советуют ориентироваться прежде всего на момент формирования НК ( письмо ГФСУ от 29.10.15 г. № 23012/6/99-99-19-03-02-15).

Для определения данного показателя возьмите значение гр. 3 стр. 2 таблицы 2 приложения Д7 НДС-декларации за декабрь/IV квартал 2015 года, прибавьте к нему стоимость тех необоротных активов, которые были куплены до 01.01.15 г., но введены в эксплуатацию в первой половине 2015 года, и отнимите те из них, которые были куплены в первой половине 2015 года, но так и не были введены в эксплуатацию;

в стр. 2 указываем те «двойные» необоротные активы, которые были введены в эксплуатацию в 2014 году.

Для расчета берем значение гр. 3 стр. 1 таблицы 3 приложения Д7 декларации за декабрь/IV квартал 2015 года и вычитаем из него стоимость тех активов, которые были ликвидированы или перестали использоваться по двойному назначению в 2016 году;

в стр. 3 — стоимость необоротных активов, которые были введены в эксплуатацию в 2013 году.

Для этого переносим сюда значение гр. 3 стр. 2 таблицы 3 приложения Д7 декларации за декабрь/IV квартал 2015 года, откорректированное на стоимость тех из них, которые были ликвидированы или перестали использоваться по двойному назначению в 2016 году

4

«податок на додану вартість»

Определяем сумму НДС, которая соответствует базе налогообложения, указанной в гр. 3 (умножаем показатель гр. 3 на ставку НДС 20 %)

«Фактично включено до податкового кредиту з урахуванням визначеної частки використання»

5

Это суммы НДС, которые вы фактически включили в НК по результатам предыдущего перерасчета. Поэтому:

1. В стр. 1 попадет сумма НК, соответствующая необоротным активам, которые были введены в эксплуатацию в первой половине 2015 года.

Для этого можно:

• либо перенести значение гр. 6 стр. 2 таблицы 2 приложения Д7 за декабрь/IV квартал 2015 года (при условии, что все необоротные активы, приобретенные в первой половине 2015 года, введены в эксплуатацию в 2015 году);

• либо умножить показатель гр. 4 этой строки на показатель ЧВ2015 (его вы найдете в гр. 6 стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7 к декларации за декабрь/IV квартал 2015 года).

2. В стр. 2 — сумма НК, соответствующая необоротным активам, которые были введены в эксплуатацию в 2014 году. С этой целью:

• либо перенесите показатель гр. 6 стр. 1 таблицы 3 приложения Д7 декларации за декабрь/IV квартал 2014 года (при условии, что вы до сих пор используете такие необоротные активы);

• либо умножьте значение гр. 4 этой строки на ЧВ2015 (так как именно этот показатель ЧВ вы использовали в прошлом году для определения суммы разрешенного НК).

3. В стр. 3 — сумма НК, соответствующая необоротным активам, которые были введены в эксплуатацию в 2013 году.

Для этого:

• либо перенесите показатель гр. 6 стр. 2 таблицы 3 приложения Д7 декларации за декабрь/IV квартал 2015 года (при условии, что вы до сих пор используете такие необоротные активы);

• либо умножьте значение гр. 4 на показатель ЧВ2014-2015 (его вы найдете в гр. 6 стр. 3.2 таблицы 1 приложения Д7 к декларации за декабрь/IV квартал 2015 года)

«Підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки за результатом одного/двох/трьох календарних років»

6

Рассчитываем разрешенную сумму НК. Чтобы ее определить, умножьте значение гр. 4 на соответствующий показатель ЧВ из таблицы 1 приложения Д7 к текущей НДС-декларации:

• для стр. 1 — ЧВ2016 (гр. 6 стр. 3.1 таблицы 1);

• для стр. 2 — ЧВ2015-2016 (гр. 6 стр. 3.2 таблицы 1);

• для стр. 3 — ЧВ2014-2016 (гр. 6 стр. 3.3 таблицы 1)

«Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком <…>»

7

Рассчитываем сумму, на которую следует откорректировать НК (разница между гр. 6 и гр. 5). Суммарное итоговое значение этой графы (по трем строкам) переносим в стр. 15 (колонка Б) НДС-декларации

Итоговой строки в табл. 3 нет. Поэтому сперва определяем суммарное значение показателей гр. 7 (по всем строкам с учетом знака). Полученный суммарный показатель заносим в ст. 15 декларации за декабрь/IV квартал 2016 года.

Как видите, при этом НН и РК не составляются, поэтому НК необходимо будет откорректировать на основании бухсправки.

Пример 2. Предприятие приобрело в 2014 году «двойные» основные средства (ОС) стоимостью 210000 грн. (в том числе НДС — 35000 грн.). Объект введен в эксплуатацию в январе 2014 года.

Приобретенный объект ОС прошел через первичное распределение на основании ЧВ 2013 года (допустим, ЧВ2013 равен 0,5). Разрешенный НК составил 17500 грн. (35000 × 0,5).

По итогам 2014 года ЧВ был пересчитан и составил 0,7. Разрешенный НК по нашему объекту ОС пришлось откорректировать на 7000 грн. в сторону увеличения ((35000 грн. × 0,7) - 17500 грн.). В гр. 6 стр. 2 таблицы 2 приложения Д7 за декабрь 2014 года внесли значение 24500 грн. (35000 х 0,7).

По итогам 2015 года ЧВ был пересчитан в очередной раз (ЧВ2015 составил 0,6). Размер разрешенного НК предыдущего периода пришлось откорректировать в гр. 7 стр. 1 таблицы 3 приложения Д7 за декабрь 2015 года на «-3500» грн. ((35000 грн. х 0,6) - 24500 грн.). В гр. 6 стр. 1 таблицы 3 приложения Д7 внесли значение 21000 грн. (35000 х 0,6).

По итогам 2016 года нужно провести очередной перерасчет ЧВ для нашего объекта. В этот раз для расчета величины разрешенного НК используем ЧВ, рассчитанный за два года (2015 и 2016 ). Допустим, он составил 0,65 (гр. 6 стр. 3.2 таблицы 1 приложения Д7 за декабрь 2016 года).

В результате размер разрешенного НК составит 22750 грн. (35000 грн. × 0,65). Этот показатель нужно вписать в гр. 6 стр. 2 таблицы 3 приложения Д7. А сумму НК придется подправить на 1750 грн. со знаком «+» (22750 - 21000). Эту сумму мы получим в итоговой гр. 7 стр. 2 таблицы 3 приложения Д7 за декабрь 2016 года.

Этап 4. Отражаем результаты в НДС-декларации

Так как годовое перераспределение НДС пришлось провести двумя способами (сначала откорректировали НО, а потом перераспределили НК), то и полученные результаты необходимо будет отразить в двух разделах НДС-декларации. Так:

1. Корректировку НК, сформированного по «двойным» необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г., отражаем в стр. 15 декабрьской НДС-декларации (итоговая сумма по гр. 7 таблицы 3 приложения Д7).

Напомним: делаем это на основании бухсправки.

2. Корректировку «компенсирующих» НО, начисленных за 2016 год, проводим в стр. 7 декабрьской НДС-декларации (со знаком «+» или «-»).

На основании приведенных нами примеров это будет выглядеть так, как показано на рис. 3.

img 3

Рис. 3. Отражаем результаты перераспределения НДС в декларации за декабрь 2016 года

Кроме того, данные РК, составленных к сводным НН, необходимо будет расшифровать в приложении Д1 декабрьской НДС-декларации. Ну а если точнее, то в строке с условным ИНН «400000000000» или «600000000000» таблицы 1 приложения Д1.

Заметьте, на таком порядке настаивают сами налоговики (письмо № 48122). Этого требует и логика. Ведь если такую информацию не внести в приложение Д1, тогда итог по таблице 1 приложения и данные стр. 7 декларации не совпадут.

Хотя судя по названию таблицы 1, в нее должны попадать данные только по тем корректировкам, которые проводились на основании ст. 192 НКУ.

Выводы

  • При годовом перераспределении НДС придется откорректировать «компенсирующие» НО, начисленные на протяжении 2016 года, и НК по «двойным» необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г.
  • Для этого сначала рассчитываем ЧВ 2016 года (в таблице 1 приложения Д7). А затем определяем показатель «антиЧВ» (1 - ЧВ).
  • Корректировку НО показываем в стр. 7 НДС-декларации.
  • Перераспределение НК по необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г., проводим в таблице 3 приложения Д7. А результаты отражаем в стр. 15 декларации.

Документы и сокращения Темы недели

Порядок № 1307 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.

Письмо № 48122 — письмо ГФСУ «Об особенностях проведения перерасчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогом операциях в течение 2015 года» от 31.12.15 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НН — налоговая накладная.

НО налоговые обязательства.

НК налоговый кредит.

СЭА система электронного администрирования НДС.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

ЧВ — укр. «частка використання».

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше