Напомним теорию распределения НДС
«Собственно, а зачем?»
Для начала давайте вспомним — кому и зачем все-таки нужно проводить годовое перераспределение НДС.
Кому? Тем плательщикам НДС, которые в течение 2016 года одновременно осуществляли облагаемые и не облагаемые НДС операции и начисляли «компенсирующие» НО, как того требует ст. 199 НКУ.
Зачем? Если коротко — то для того, чтобы подкорректировать сумму «входного» НДС, которую плательщик НДС вправе отнести в состав НК.
Механизм распределения
Для распределения НДС были разработаны специальные алгоритмы действий, каждый из которых применялся в зависимости от периода, в котором необходимо было проводить такое распределение.
До 01.07.15 г. действовали «старые» правила. Согласно им, плательщик НДС распределял «входной» НДС. В НК попадала часть «входного» НДС, которая соответствовала доле налогооблагаемых операций в общей массе операций плательщика (облагаемых и необлагаемых). Для этого использовали соответствующий показатель ЧВ (от укр. «частка використання»). Остаток попадал либо в расходы, либо в первоначальную стоимость приобретенных товаров/услуг/необоротных активов (п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы», п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства», п. 11 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»).
Начиная с 01.07.15 г. стартовали новые правила. Что же изменилось? У плательщиков НДС появилась обязанность включать в состав НК все суммы «входного» НДС независимо от направления их использования и назначения. Конечно, при наличии правильно оформленной НН, зарегистрированной в ЕРНН.
Но при этом дарить НК таким способом плательщикам НДС никто не собирался. Для корректной работы СЭА был разработан механизм компенсации сформированного НК.
Согласно ему плательщик НДС, получив право включать в НК всю сумму «входного» НДС по льготным, необъектным или нехозяйственным покупкам, должен его компенсировать путем начисления НО в полном размере «входного» НДС, который попал в НК, если товары/услуги/необоротные активы изначально приобретались/начинали использоваться в необлагагаемых операциях в полном объеме.
Что касается «двойных» товаров/услуг/необоротных активов, которые одновременно используются и в облагаемых и в необлагаемых операциях («льготную» часть нельзя выделить по физическим параметрам), то здесь процедура проходит следующим образом.
1. Для того, чтобы провести первоначальное распределение НДС, плательщики НДС:
а) в момент приобретения/начала использования «двойных» товаров в необлагаемых операциях начисляют «компенсирующие» НО. Базу налогообложения определяют исходя из цены приобретения товаров/услуг или остаточной стоимости необоротных активов (п. 189.1 НКУ) и доли использования таких товаров/услуг/необоротных активов в необлагаемых операциях.
Как определить такую долю, ведь в ст. 199 НКУ речь идет только о показателе ЧВ?
Идем от обратного. Используем тот же показатель ЧВ (рассчитанный по данным прошлого года или первого отчетного периода, в котором начали проводиться необлагаемые операции), только с противоположным значением.
Такой себе — «антиЧВ», рассчитанный по формуле:
«антиЧВ» = 1 - ЧВ.
Ведь нам необходимо вычислить долю использования товаров/услуг/необоротных активов не в облагаемых операциях (о которых идет речь в п. 199.2 НКУ), а уже в необлагаемых операциях;
б) не позднее последнего дня отчетного периода составляют сводную НН и регистрируют ее в ЕРНН;
в) результат вычислений включают в НДС-декларацию:
• в стр. 10.1 — суммы «входного» НДС, сформировавшие НК по «двойным» покупкам;
• в стр. 1 — суммы начисленных «компенсирующих» НО по таким операциям.
2. Для того, чтобы провести годовое перераспределение НДС, следует:
• пересчитать «антиЧВ» (используя данные уже текущего года);
• откорректировать сумму начисленных «компенсирующих» НО. С этой целью необходимо составить РК к выписанным ранее сводным НН.
Внимание! На то, что п. 199.5 НКУ до сих пор требует перерасчета сумм НК (!), не обращайте внимания. Это просто недосмотр со стороны законодателей.
Заметьте, что в данном порядке никаких исключений для необоротных активов нет. Как и для товаров, и услуг для них проводим годовой перерасчет только один раз — по итогам текущего года. Исключение составляют только «двойные» необоротные активы, приобретенные до 1 июля 2015 года. Они подпадают под действие п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. То есть для них все еще действуют «старые» правила. А значит, «входной» НДС по таким необоротным активам предстоит пересчитать и по итогам 2016 года (если с даты введения их в эксплуатацию прошло не более 3 лет).
А как это сделать, давайте разберем более подробно.
Проводим перерасчет
Этап 1. Рассчитываем ЧВ по итогам года
Для этого нам понадобится вычислить:
• значение показателя ЧВ за текущий год;
• показатель «антиЧВ», т. е. «антипод» ЧВ, рассчитанный по формуле (1 - ЧВ);
• показатели ЧВ за 2015 — 2016 годы и 2014 — 2016 годы для перерасчета НК по необоротным активам, прослужившим 2 и 3 года соответственно.
Расчет этих показателей проведем в таблице 1 приложения Д7, так как сам порядок расчета ЧВ не изменился (пп. 199.2 и 199.3 НКУ).
Напомним: стр. 1 этой таблицы заполняют только в декларации за январь, а стр. 2 — в ситуации, когда «двойное» использование появилось впервые.
Для годового перерасчета в декабре понадобятся стр. 3.1 — 3.3 таблицы 1 приложения Д7 (см. ниже).
Таблица 1. Расчет ЧВ по данным 2016 года (таблица 1 приложения Д7)
Графа | Порядок заполнения |
«Обсяги постачання (без податку на додану вартість» | |
4 | «загальний обсяг постачання (сума значень рядків 1.1, 1.2, 2, 3, 5 та 7 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)» |
Стр. 3.1 «один календарний рік (поточний)» Рассчитываем общий объем облагаемых и необлагаемых операций, проведенных в текущем году. Для этого суммируем значения строк 1.1, 1.2, 2, 3, 5 и 7 колонки А НДС-деклараций за январь − декабрь 2016 года и всех УР, поданных в 2016 году. При этом не стоит исключать из расчета и НО, начисленные в случае превышения минимальной базы обложения НДС над договорной ценой поставки товаров/услуг/необоротных активов. Ведь «дотягивание» базы обложения до минимального предела неразрывно связано с самой поставкой дешевых товаров/услуг/необоротных активов и считать его отдельной операцией нельзя (см. «БН», 2016, № 41, с. 40). При этом не учитываем данные по таким операциям: • «условная» поставка при аннулировании НДС-регистрации (п. 184.7 НКУ); • НО, начисленные на стоимость не возвращенной в течение 12 месяцев возвратной тары (п. 189.2 НКУ); • корректировки в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме (стр. 8 декларации) | |
Стр. 3.2 «два календарних роки (поточний та попередній)» Для расчета этого ЧВ берем такие же данные, как и в стр. 3.1, но только уже за два года (2015 и 2016). Внимание! Когда подсчитываем данные из «старой» формы НДС-декларации, ориентируемся не на номер строки, а на суть операций, которые в ней отражаются | |
Стр. 3.3 «три календарних роки (поточний та два попередніх)» Берем такие же данные, как и в стр. 3.1, только уже за три года (2014 — 2016) | |
5 | «оподатковувані операції (сума значень рядків 1.1, 1.2, 2, 3 та 7 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків»)» |
Стр. 3.1 «один календарний рік (поточний)» Рассчитываем общий объем поставок в налогооблагаемых операциях за прошедший год (к которым вы применяли ставки 20 %, 7 %, 0 %). Это данные (колонка А) из строк 1.1, 1.2, 3 и 7 декларации. Внимание! Из строки 7 принимаем в расчет корректировки объемов и НО налогооблагаемых операций. То есть операций, которые облагались по основной ставке (20 %), ставкам 7 % и 0 %. Не забудьте учесть данные УР, которые были поданы в течение года (причем даже тех УР, с помощью которых вы исправляли ошибки прошлых лет) | |
Стр. 3.2 «два календарних роки (поточний та попередній)» Берем такие же данные, как и в стр. 3.1, только за два года (2015 и 2016) | |
Стр. 3.3 «три календарних роки (поточний та два попередніх)» Берем такие же данные, как и в стр. 3.1, только за три года (2014 — 2016) | |
«Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 5 × 100 % / колонка 4)» | |
6 | Стр. 3.1 «один календарний рік (поточний)» Рассчитываем искомый показатель ЧВ за 2016 год в процентах. Для этого используем формулу, указанную в названии графы: колонка 5 x 100 % : колонка 4. Полученный результат округляем по общим правилам — до двух знаков после запятой (письмо ГНСУ от 25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04). По нему вы будете не только проводить перерасчет НК для необоротных активов, приобретенных до 01.07.15 г., но и вычислять показатель «антиЧВ» для корректировки «компенсирующих» НО, начисленных в течение года согласно п. 199.1 НКУ |
Стр. 3.2 «два календарних роки (поточний та попередній)» Рассчитываем показатель ЧВ за два года: 2015 и 2016. Он вам понадобится при заполнении гр. 6 таблицы 3 приложения Д7 | |
Стр. 3.3 «три календарних роки (поточний та два попередніх)» Рассчитываем показатель ЧВ за три года: 2014, 2015 и 2016. Он вам понадобится при заполнении гр. 6 таблицы 3 приложения Д7 | |
«Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (100 - (колонка 5 × 100 % / колонка 4))» | |
7 | Стр. 3.1 «один календарний рік (поточний)» Рассчитываем показатель «антиЧВ» за 2016 год в процентах. Для этого используем формулу, указанную в названии графы: 100 - (колонка 5 x 100 % : колонка 4). Полученный результат округляем по общим правилам — до двух знаков после запятой (письмо ГНСУ от 25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04). Его используем для всех случаев начисления «компенсирующих» НО и проведения перерасчетов по «двойным» товарам (услугам) и «новым» необоротным активам согласно ст. 199 НКУ |
Стр. 3.2 «два календарних роки (поточний та попередній)» Рассчитываем показатель «антиЧВ» за два года: 2015 и 2016. Делаем это, так как этого требует форма таблицы 1 приложения Д7. Хотя в дальнейшем этот показатель использовать не будем | |
Стр. 3.3 «три календарних роки (поточний та два попередніх)» Рассчитываем показатель «антиЧВ» за три года: 2014, 2015 и 2016. Делаем это, так как этого требует форма таблицы 1 приложения Д7. Хотя в дальнейшем этот показатель использовать не будем. |
Этап 2. Пересчитываем НО
Теперь необходимо подкорректировать размер «компенсирующих» НО, начисленных по «двойным» товарам/услугам/необоротным активам, приобретенным в течение 2016 года (стр. 4.1 и 4.2 НДС-декларации).
Для этого:
1. Используя значение стр. 3.1 гр. 7 таблицы 1 приложения Д7 («антиЧВ»), находим «правильную» сумму НДС, которая должна попасть в НО.
Для этого берем каждую сводную НН, в которой начислялись «компенсирующие» НО согласно п. 199.1 НКУ в текущем году, и пересчитываем сумму НДС.
Только теперь вместо «антиЧВ»2015 будем использовать «антиЧВ»2016.
Если «антиЧВ»2016 > «антиЧВ»2015, (доля НЕоблагаемых операций по итогам года увеличилась), то придется доначислить НДС. Соответственно к сводным НН следует составить «увеличивающие» РК.
И наоборот, если «антиЧВ»2016 < "антиЧВ"2015 (т. е. показатель уменьшился по сравнению с прошлым годом), то РК будут «уменьшающими» — в них будет сумма НДС со знаком «минус».
2. Определяем сумму корректировки.
Для определения базы налогообложения в РК (БРК) можно воспользоваться такой формулой:
БРК = БсводНН х ((«антиЧВ»2016 : «антиЧВ»2015) - 1),
где БсводНН − это база налогообложения, указанная в сводной НН.
Сумму НДС рассчитываем в РК исходя из ставки НДС, которая применялась при приобретении «двойных» товаров/услуг/необоротных активов (20 % или 7 %).
Таким образом, мы рассчитываем показатели для заполнения РК ко всем сводным НН, составленным в 2016 году в соответствии с п. 199.1 НКУ (по каждой сводной НН — отдельный РК).
Составить такие РК следует не позже последнего дня декабря (31.12.16 г.), для того чтобы результаты такой корректировки попали в декларацию за декабрь (IV квартал) 2016 года. И не забудьте зарегистрировать их в ЕРНН.
Конечно, ни в НКУ, ни в Порядке № 1307 нет норм, предусматривающих составление РК к сводным НН на основании годового перераспределения НДС, однако того требует логика. Да и сами налоговики советуют поступать именно таким образом (письмо № 48122). Ведь по-другому повлиять на ваш регистрационный лимит не получится.
3. Теперь заполняем РК. Налоговики рекомендуют заполнять такой РК следующим образом (подкатегория 101.19 ЗІР ГФСУ).
В поле «Не видається покупцю» ставим отметку «Х» и указываем тип причины в зависимости от вида операций, в которых были задействованы «двойные» товары/услуги/необоротные активы («08» — для необъектных операций, «09» — для освобожденных, «13» — для нехозяйственных операций).
В поле «Індивідуальний податковий номер покупця» ставим условный ИНН, указанный в НН. Если по «старым» правилам (действовали до 01.04.16 г.) был указан ИНН «400000000000», то повторяем его. Если в НН был указан уже новый ИНН «600000000000», то указываем его. В других строках, предназначенных для заполнения данных покупателя, указываем свои данные (п. 11 Порядка № 1307).
В разделе Б табличной части РК в гр. 1 указываем номер строки сводной НН, которую корректируем.
В гр. 2 «Причина коригування» указывем: «Коригування за підсумками року податкових зобов’язань, нарахованих згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ».
В стр. I «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту», а также в стр II или III (в зависимости от ставки налога — 20 % или 7 %) указываем сумму НДС которая увеличивает или уменьшает (при уменьшении ставим знак «-») сумму НО, начисленных согласно п. 199.1 НКУ.
Другие графы и строки табличной части РК контролеры рекомендуют не заполнять и оставить пустыми. Нули и прочерки в них не ставим.
На наш взгляд, если вы от себя добавите в такой РК дополнительные данные, чтобы не отключать автоматическую проверку, то ничего страшного в этом не будет. Главное, чтобы этот РК был зарегистрирован в ЕРНН. Например, можно заполнить данные об откорректированной базе налогообложения (гр. 13 раздела Б).
Пример 1. Предприятие приобрело «двойные» товары в марте 2016 года на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Вся сумма «входного» НДС была включена в НК. Показатель антиЧВ2015 был равен 0,4 (1 - 0,6). Согласно требованиям ст. 199 НКУ, были начислены «компенсирующие» НО и составлена сводная НН. При этом база налогообложения составила 8000 грн. (20000 х 0,4), а сумма НДС оказалась равной 1600 грн. (8000 х 20 %). По итогам 2016 года показатель антиЧВ2016 определен на уровне 0,3 (1 - 0,7).
Чтобы откорректировать сумму НО, необходимо составить РК к сводной НН за март 2016 года. Найдем базу налогообложения для нашего РК, согласно приведенной выше формуле: 8000 грн. х (0,3 : 0,4 - 1) = -2000 грн.
Сумма корректировки НДС составит «минус» 400 грн. (-2000 х 20 %).
Фрагмент заполненного РК представлен на рис. 1.
Если в других месяцах тоже были «двойные» приобретения, то к сводным НН за такие месяцы нужно составить РК в аналогичном порядке.
Рис. 1. Фрагмент РК к сводной НН за март 2016 года
3. Вносим полученные данные в таблицу 2 приложения Д7.
Сам перерасчет НДС, конечно, в таблицу 2 не попадет. Это не предусмотрено формой приложения Д7. Поэтому сюда заносим лишь результаты расчетов. Так:
• в гр. 2 и 3 указываем даты и номера сводных НН. Для каждой НН будет отдельная строчка;
• в гр. 4 и 5 — даты и номера РК, составленных к таким сводным НН. Соответственно, напротив каждой сводной НН, к которой составлен РК;
• в гр. 6 и 7 — откорректированные в РК объемы поставки (база налогообложения). Если вы не заполняли гр. 13 раздела Б РК, то такие данные вы можете взять из своих расчетов или посчитать «обратным счетом» от суммы НДС, указанной в стр. I раздела А РК. При этом в гр. 6 вносим те объемы поставки, которые облагались по основной ставке НДС (20 %), в гр. 7 — по ставке 7 %;
• в гр. 8 и 9 — сами суммы НДС, на которые следует откорректировать начисленные ранее «компенсирующие» НО по каждой сводной НН отдельно.
По данным рассмотренного выше примера таблица 2 приложения Д7 будет выглядеть так, как показано на рис. 2.
Рис. 2. Образец заполнения таблицы 2 приложения Д7 по данным примера 1
Этап 3. «Двойные» необоротные активы
Теперь переходим к необоротным активам. Но только тем из них, которые были куплены до 01.07.15 г. (п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Напомним: перераспределение НК по таким необоротным активам проводим по «старым» правилам (разъяснение ГФСУ «О некоторых особенностях функционирования системы электронного администрирования НДС» от 14.08.15 г.).
Для этого вам понадобится заполнить таблицу 3 приложения Д7. Скажем сразу, несмотря на то, что приложение Д7 было серьезно подкорректировано (чтобы адаптировать его к новому порядку распределения НДС), таблица 3 осталась в неизменном виде. Поэтому заполнить ее не составит проблем.
Таблица 2. Перераспределение НК по необоротным активам (таблица 3 приложения Д7)
Гр. | Порядок заполнения |
«Вартість придбання необоротних активів (з урахуванням розрахунків коригування у разі їх наявності)» | |
3 | «обсяг (без податку на додану вартість)» |
Указываем стоимость приобретенных «двойных» необоротных активов. Строки 1 − 3 заполняем в зависимости от периода введения в эксплуатацию указанных активов. Так: • в стр. 1 попадет стоимость необоротных активов, которые были введены в эксплуатацию в первой половине 2015 года. Хотим предупредить! Пункт 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ говорит о «двойных» необоротных активах, введенных в эксплуатацию, в то время как налоговики относят в эту группу и те необоротные активы, по которым предоплата поступила до 01.07.15 г., а получены они после указанной даты. То есть контролеры советуют ориентироваться прежде всего на момент формирования НК ( письмо ГФСУ от 29.10.15 г. № 23012/6/99-99-19-03-02-15). Для определения данного показателя возьмите значение гр. 3 стр. 2 таблицы 2 приложения Д7 НДС-декларации за декабрь/IV квартал 2015 года, прибавьте к нему стоимость тех необоротных активов, которые были куплены до 01.01.15 г., но введены в эксплуатацию в первой половине 2015 года, и отнимите те из них, которые были куплены в первой половине 2015 года, но так и не были введены в эксплуатацию; • в стр. 2 указываем те «двойные» необоротные активы, которые были введены в эксплуатацию в 2014 году. Для расчета берем значение гр. 3 стр. 1 таблицы 3 приложения Д7 декларации за декабрь/IV квартал 2015 года и вычитаем из него стоимость тех активов, которые были ликвидированы или перестали использоваться по двойному назначению в 2016 году; • в стр. 3 — стоимость необоротных активов, которые были введены в эксплуатацию в 2013 году. Для этого переносим сюда значение гр. 3 стр. 2 таблицы 3 приложения Д7 декларации за декабрь/IV квартал 2015 года, откорректированное на стоимость тех из них, которые были ликвидированы или перестали использоваться по двойному назначению в 2016 году | |
4 | «податок на додану вартість» |
Определяем сумму НДС, которая соответствует базе налогообложения, указанной в гр. 3 (умножаем показатель гр. 3 на ставку НДС 20 %) | |
«Фактично включено до податкового кредиту з урахуванням визначеної частки використання» | |
5 | Это суммы НДС, которые вы фактически включили в НК по результатам предыдущего перерасчета. Поэтому: 1. В стр. 1 попадет сумма НК, соответствующая необоротным активам, которые были введены в эксплуатацию в первой половине 2015 года. Для этого можно: • либо перенести значение гр. 6 стр. 2 таблицы 2 приложения Д7 за декабрь/IV квартал 2015 года (при условии, что все необоротные активы, приобретенные в первой половине 2015 года, введены в эксплуатацию в 2015 году); • либо умножить показатель гр. 4 этой строки на показатель ЧВ2015 (его вы найдете в гр. 6 стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7 к декларации за декабрь/IV квартал 2015 года). 2. В стр. 2 — сумма НК, соответствующая необоротным активам, которые были введены в эксплуатацию в 2014 году. С этой целью: • либо перенесите показатель гр. 6 стр. 1 таблицы 3 приложения Д7 декларации за декабрь/IV квартал 2014 года (при условии, что вы до сих пор используете такие необоротные активы); • либо умножьте значение гр. 4 этой строки на ЧВ2015 (так как именно этот показатель ЧВ вы использовали в прошлом году для определения суммы разрешенного НК). 3. В стр. 3 — сумма НК, соответствующая необоротным активам, которые были введены в эксплуатацию в 2013 году. Для этого: • либо перенесите показатель гр. 6 стр. 2 таблицы 3 приложения Д7 декларации за декабрь/IV квартал 2015 года (при условии, что вы до сих пор используете такие необоротные активы); • либо умножьте значение гр. 4 на показатель ЧВ2014-2015 (его вы найдете в гр. 6 стр. 3.2 таблицы 1 приложения Д7 к декларации за декабрь/IV квартал 2015 года) |
«Підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки за результатом одного/двох/трьох календарних років» | |
6 | Рассчитываем разрешенную сумму НК. Чтобы ее определить, умножьте значение гр. 4 на соответствующий показатель ЧВ из таблицы 1 приложения Д7 к текущей НДС-декларации: • для стр. 1 — ЧВ2016 (гр. 6 стр. 3.1 таблицы 1); • для стр. 2 — ЧВ2015-2016 (гр. 6 стр. 3.2 таблицы 1); • для стр. 3 — ЧВ2014-2016 (гр. 6 стр. 3.3 таблицы 1) |
«Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком <…>» | |
7 | Рассчитываем сумму, на которую следует откорректировать НК (разница между гр. 6 и гр. 5). Суммарное итоговое значение этой графы (по трем строкам) переносим в стр. 15 (колонка Б) НДС-декларации |
Итоговой строки в табл. 3 нет. Поэтому сперва определяем суммарное значение показателей гр. 7 (по всем строкам с учетом знака). Полученный суммарный показатель заносим в ст. 15 декларации за декабрь/IV квартал 2016 года.
Как видите, при этом НН и РК не составляются, поэтому НК необходимо будет откорректировать на основании бухсправки.
Пример 2. Предприятие приобрело в 2014 году «двойные» основные средства (ОС) стоимостью 210000 грн. (в том числе НДС — 35000 грн.). Объект введен в эксплуатацию в январе 2014 года.
Приобретенный объект ОС прошел через первичное распределение на основании ЧВ 2013 года (допустим, ЧВ2013 равен 0,5). Разрешенный НК составил 17500 грн. (35000 × 0,5).
По итогам 2014 года ЧВ был пересчитан и составил 0,7. Разрешенный НК по нашему объекту ОС пришлось откорректировать на 7000 грн. в сторону увеличения ((35000 грн. × 0,7) - 17500 грн.). В гр. 6 стр. 2 таблицы 2 приложения Д7 за декабрь 2014 года внесли значение 24500 грн. (35000 х 0,7).
По итогам 2015 года ЧВ был пересчитан в очередной раз (ЧВ2015 составил 0,6). Размер разрешенного НК предыдущего периода пришлось откорректировать в гр. 7 стр. 1 таблицы 3 приложения Д7 за декабрь 2015 года на «-3500» грн. ((35000 грн. х 0,6) - 24500 грн.). В гр. 6 стр. 1 таблицы 3 приложения Д7 внесли значение 21000 грн. (35000 х 0,6).
По итогам 2016 года нужно провести очередной перерасчет ЧВ для нашего объекта. В этот раз для расчета величины разрешенного НК используем ЧВ, рассчитанный за два года (2015 и 2016 ). Допустим, он составил 0,65 (гр. 6 стр. 3.2 таблицы 1 приложения Д7 за декабрь 2016 года).
В результате размер разрешенного НК составит 22750 грн. (35000 грн. × 0,65). Этот показатель нужно вписать в гр. 6 стр. 2 таблицы 3 приложения Д7. А сумму НК придется подправить на 1750 грн. со знаком «+» (22750 - 21000). Эту сумму мы получим в итоговой гр. 7 стр. 2 таблицы 3 приложения Д7 за декабрь 2016 года.
Этап 4. Отражаем результаты в НДС-декларации
Так как годовое перераспределение НДС пришлось провести двумя способами (сначала откорректировали НО, а потом перераспределили НК), то и полученные результаты необходимо будет отразить в двух разделах НДС-декларации. Так:
1. Корректировку НК, сформированного по «двойным» необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г., отражаем в стр. 15 декабрьской НДС-декларации (итоговая сумма по гр. 7 таблицы 3 приложения Д7).
Напомним: делаем это на основании бухсправки.
2. Корректировку «компенсирующих» НО, начисленных за 2016 год, проводим в стр. 7 декабрьской НДС-декларации (со знаком «+» или «-»).
На основании приведенных нами примеров это будет выглядеть так, как показано на рис. 3.
Рис. 3. Отражаем результаты перераспределения НДС в декларации за декабрь 2016 года
Кроме того, данные РК, составленных к сводным НН, необходимо будет расшифровать в приложении Д1 декабрьской НДС-декларации. Ну а если точнее, то в строке с условным ИНН «400000000000» или «600000000000» таблицы 1 приложения Д1.
Заметьте, на таком порядке настаивают сами налоговики (письмо № 48122). Этого требует и логика. Ведь если такую информацию не внести в приложение Д1, тогда итог по таблице 1 приложения и данные стр. 7 декларации не совпадут.
Хотя судя по названию таблицы 1, в нее должны попадать данные только по тем корректировкам, которые проводились на основании ст. 192 НКУ.
Выводы
- При годовом перераспределении НДС придется откорректировать «компенсирующие» НО, начисленные на протяжении 2016 года, и НК по «двойным» необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г.
- Для этого сначала рассчитываем ЧВ 2016 года (в таблице 1 приложения Д7). А затем определяем показатель «антиЧВ» (1 - ЧВ).
- Корректировку НО показываем в стр. 7 НДС-декларации.
- Перераспределение НК по необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г., проводим в таблице 3 приложения Д7. А результаты отражаем в стр. 15 декларации.
Документы и сокращения Темы недели
Порядок № 1307 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
Письмо № 48122 — письмо ГФСУ «Об особенностях проведения перерасчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогом операциях в течение 2015 года» от 31.12.15 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НН — налоговая накладная.
НО — налоговые обязательства.
НК — налоговый кредит.
СЭА — система электронного администрирования НДС.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
ЧВ — укр. «частка використання».