Транспортный налог — 2016
Пожалуй, самое значительное изменение в администрировании транспортного налога (ТН) — это изменение объекта обложения и ставки. Если коротко: владельцы новых дорогих авто, стоимость которых превышает 750 минзарплат и не старше 5 лет, должны будут уплатить налог в размере 25 тыс. грн. в год за своего «железного коня». Новые правила мы привели в табл. 1. Здесь полезную информацию почерпнут и юридические, и физические лица.
Таблица 1. Основные правила администрирования транспортного налога
| Характеристика | Для юрлиц | Для физлиц |
| Объект обложения | Легковые авто ( п.п. 267.2.1 НКУ): — стоимостью более 750 минзарплат на 1 января отчетного года (на 2016 год — более 1033500 грн.); — с года выпуска которых прошло не более 5 лет включительно (для 2016 года — автомобили, выпущенные не раньше 2011 года) | |
| Ставка | 25000 грн. за каждый автомобиль | |
| Отчетный период | Календарный год | |
| Определение налогового обязательства | В декларации, которую нужно подать до 20 февраля на текущий год, т. е. крайний срок в 2016 году — 19.02.16 г. Годовую сумму налога нужно разбить поквартально | Налоговики присылают налоговое уведомление-решение (НУР) об уплате суммы налога и соответствующие платежные реквизиты до 1 июля базового отчетного года |
| Срок уплаты налога | ТН уплачивается авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом | В течение 60 календарных дней со дня вручения НУР |
| Сверка данных | — | Физическому лицу предоставлено право проводить сверку исходных данных о начислении налога с контролирующим органом ( п.п. 267.6.10 НКУ)(1) |
| (1) Чтобы провести такую сверку, следует подать письменное заявление в контролирующий орган по месту своей регистрации (физлица-нерезиденты его подают в контролирующие органы по месту регистрации автомобиля). Если выявят расхождения между данными контролирующих органов и данными, подтвержденными плательщиком налога на основании оригиналов соответствующих документов (в частности, документов, подтверждающих право собственности на объект налогообложения, переход права собственности на объект налогообложения, и документов, влияющих на среднерыночную стоимость легкового автомобиля), контролирующий орган проводит перерасчет суммы налога и направляет (вручает) новое НУР. Предыдущее НУР считается отмененным (отозванным). | ||
Как определить стоимость
Еще раз повторим, что один из двух критериев, при соответствии которым автомобиль становится объектом обложения ТН, — это среднерыночная стоимость более 1033500 грн. Согласно п.п. 267.2.1 НКУ такую стоимость определяет Минэкономразвития по методике, утвержденной Кабмином, исходя из марки, модели, года выпуска, типа двигателя, объема цилиндров двигателя, типа коробки переключения передач, пробега легкового автомобиля. Стоимость должна размещаться на официальном веб-сайте Минэкономразвития.
На сегодня рассчитывать среднерыночную стоимость требует также абз. 4 п. 173.1 НКУ — для целей определения НДФЛ при продаже транспортного средства. Параметры для расчета среднерыночной стоимости в п.п. 267.2.1 и п. 173.1 НКУ приведены практически одинаковые: марка, модель, год выпуска и пробег.
Даже утвержден Порядок определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов — постановлением КМУ от 10.04.13 г. № 403 (ср. ). Правда, есть один нюанс: в тексте этого Порядка указано, что разработан он согласно п. 173.1 НКУ. Планы Кабмина на счет спецпорядка для целей п.п. 267.2.1 НКУ пока неизвестны.
Также на сайте Минэкономразвития в разделе «Транспортні засоби: розрахунок вартості» (http://www.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA) можно рассчитать среднерыночную стоимость транспортного средства, указав все те же марку, модель, год выпуска и пробег. Местные налоговики предлагают использовать эту методику для целей расчета ТН. Поскольку другой методики нет, а декларацию подавать надо — мы тоже придерживаемся этой позиции.
Форма декларации
На сегодня форма декларации по ТН утверждена приказом Минфина Украины от 10.04.15 г. № 415. В письме от 26.01.16 г. № 2374/7/99-99-17-04-01-17 ГФСУ указала, что для отчетности в 2016 году юрлица — плательщики ТН используют действующую форму декларации. На данный момент проектом новой формы еще и не пахнет, а значит, экстренно порекомендовать отчитаться по проекту фискалы уже не успеют. Что же делать — подаем старую форму.
Здесь, конечно же, есть трудности, поскольку старая декларация не соответствует новым правилам. Хотя несоответствие пустяковое и есть легкий способ, как с ним справиться. Дело в том, что в табличной части декларации негде указать стоимость автомобиля. Зато осталась графа для указания объема цилиндров двигателя (именно этот показатель был «главным» в прошлом году). По сути, эта информация уже не нужна. Поэтому предлагаем в гр. 6 декларации по ТН указывать среднерыночную стоимость автомобиля, рассчитанную через сайт Минэкономразвития (см. выше). Благо, что формат этой графы позволяет вместо объема двигателя указать стоимость, правда, без копеек. Все равно этот показатель не принимает участия в расчете суммы налога. Единственное, что нужно сделать в таком случае, — подать дополнение согласно п. 46.4 НКУ, в котором указать о таком специфическом заполнении гр. 6 декларации в связи с поправками, внесенными Законом № 909*.
Рассмотрим ситуацию на примере. Юрлицо владеет автомобилем BMW Х5 2015 года выпуска. Согласно данным сайта Минэкономразвития среднерыночная стоимость этого автомобиля при пробеге в 10000 км составляет 1108614,25 грн. (больше 1033500 грн.). Значит, нужно задекларировать «железного коня» и уплачивать ТН. Рассчитанную среднерыночную стоимость мы предлагаем указать в гр. 6 декларации по ТН. При этом, поскольку форма декларации не разрешает указать сумму с копейками, то округлите ее до целого числа. Ведь эти данные справочные для сравнения с 1033500 грн. Пример заполнения декларации приведен на рис. 1 (см. на с. 17).
Нюанс: если в течение года истекает 5-летний возраст авто, то налог уплачивается за период с 1 января этого года до начала месяца, следующего за месяцем, в котором возраст такого автомобиля достиг (достигнет) пяти лет ( п.п. 267.6.7 НКУ). В этом случае в декларации нужно заполнить только тот кусочек, за который будет уплачиваться налог. Например, если автомобиль был выпущен 23.03.11 г., т. е. 5 лет с даты его выпуска истекают 23.03.16 г., то налог нужно платить за первые 3 месяца 2016 года (с января по март). То есть в декларации нужно указать сумму налога только за первый квартал (см. рис. 2 на с. 17).
Также мы считаем, что можно по аналогии перестать уплачивать ТН, если в течение года автомобиль перестанет соответствовать требованиям к объекту налогообложения по критерию стоимости, например, в результате увеличения пробега. Если взять даные из примера с BMW Х5, то при достижении пробега в 32000 км среднерыночная стоимость по данным сайта Минэкономразвития падает до 1014486,63 грн., а значит, уплачивать ТН не нужно, полагаем, с месяца, следующего после месяца достижения «предельного» пробега. В этом случае стоит подать уточняющую декларацию и показать уменьшение налоговых обязательств (как это сделать, см. на примерах ниже). К сожалению, такая возможность не прописана в НКУ, а налоговики по этому поводу пока ничего не разъясняли.
Внутригодовые переходы
Есть два случая, когда предприятие, подав декларацию на текущий год, посреди года может перестать уплачивать ТН. Это может произойти, если право собственности перейдет к другому лицу (при продаже, дарении, наследовании и пр.) или же если автомобиль украдут. Для каждого случая есть свои правила уплаты ТН. Они расписаны в табл. 2.
Таблица 2. Правила уплаты ТН в переходных ситуациях
| Ситуация | Уплата налога | Пример |
| Право собственности перешло к другому лицу | Налог исчисляется предыдущим собственником за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на объект налогообложения, а новым собственником — начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности на этот объект ( п.п. 267.6.5 НКУ) | Если право собственности перешло в мае 2016 года, то старый собственник уплачивает налог с 01.01.16 г. по 30.04.16 г., а новый собственник — с 01.05.16 г. Пример заполнения для старого собственника приведен на рис. 3 (с. 18) |
| Автомобилем незаконно завладело третье лицо | Налог не уплачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором автомобиль украден. Важно! Факт кражи должен подтверждать соответствующий документ о внесении сведений о совершении уголовного правонарушения в Единый реестр досудебных расследований, выданный уполномоченным госорганом. Если авто возвращают законному владельцу, то налог уплачивается с месяца, в котором легковой автомобиль был возвращен согласно постановлению следователя, прокурора или решению суда. При этом налогоплательщик обязан предоставить контролирующему органу копию такого постановления (решения) в течение 10 дней с момента получения ( п.п. 267.6.8 НКУ). При этом уточняющую декларацию нужно подать в течение 30 календарных дней со дня внесения сведений о совершении уголовного правонарушения в Единый реестр досудебных расследований, а при возврате — в течение 30 календарных дней со дня составления постановления следователя, прокурора или вынесения решения суда | Если авто украдено в мае 2016 года, то налог уплачивается с января по май, а с июня уже не уплачивается. Если автомобиль вернули в июле 2016 года, то уже с июля нужно возобновить уплату налога. Обратите внимание! При заполнении уточняющих деклараций в случае краж и возврата авто нужно заполнить стр. 10 и 8 соответственно. При этом в случае возврата авто программное обеспечение автоматически рассчитывает сумму штрафа за занижение налога. Однако никакой штраф владельцу авто не грозит и эти данные нужно вручную убрать из декларации. Пример заполнения декларации приведен на рис. 4 и 5 (см. на с. 18) |
| № з/п | Марка та модель транспортного засобу | Номерний знак <…> | Рік випуску <…> | Дата реєстрації <…> | Об’єм цилінд- рів двигуна (см3) | Кількість місяців <…> | Річна сума <…> | I квартал9 | II квартал9 | III квартал9 | IV квартал9** |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | BMW X5 | АХ1111ВН | 2015 | 01.04.2015 | 1108614 | 9 | 25000,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 |
| <…> | |||||||||||
| 6 | Нараховано податку на 2016 рік, усього (сума значень колонок 9 — 12 р. 1 — 5) | 25000,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | |||||
Рис. 1. Фрагмент заполнения «транспортной» декларации: начальное декларирование
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | Porsche 911 Turbo | АХ0911АН | 2011 | 23.03.2011 | 2594183 | 20 | 6250,00 | 6250,00 | |||
| <…> | |||||||||||
| 6 | Нараховано податку на 2016 рік, усього (сума значень колонок 9 — 12 р. 1 — 5) | 6250,00 | 6250,00 | ||||||||
ис. 2. Фрагмент заполнения «транспортной» декларации: истечение 5-летнего возраста авто в марте 2016 года
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | BMW X5 | АХ1111ВН | 2015 | 01.04.2015 | 1108614 | 9 | 8333,33 | 6250,00 | 2083,33 | ||
| <…> | |||||||||||
| 6 | Нараховано податку на 2016 рік, усього (сума значень колонок 9 — 12 р. 1 — 5) | 8333,33 | 6250,00 | 2083,33 | |||||||
| 711 | Нараховано податку на 2016 рік за даними раніше поданої декларації (р. 6 декларації, що уточнюється) | 25000,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | |||||
| <…> | |||||||||||
| 1011 | Нараховано до зменшення податкового зобов’язання з податку на 20__ рік (позитивне значення (р. 7 - р. 6)) | 16666,67 | 4166,67 | 6250,00 | 6250,00 | ||||||
| <…> | |||||||||||
Рис. 3. Фрагмент заполнения «транспортной» декларации: переход права собственности в мае 2016 года
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | Jaguar XJ | АХ5555АХ | 2013 | 01.05.2013 | 1415658 | 12 | 10416,67 | 6250,00 | 4166,67 | ||
| <…> | |||||||||||
| 6 | Нараховано податку на 2016 рік, усього (сума значень колонок 9 — 12 р. 1 — 5) | 10416,67 | 6250,00 | 4166,67 | |||||||
| 711 | Нараховано податку на 2016 рік за даними раніше поданої декларації (р. 6 декларації, що уточнюється) | 25000,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 | |||||
| <…> | |||||||||||
| 1011 | Нараховано до зменшення податкового зобов’язання з податку на 20__ рік (позитивне значення (р. 7 - р. 6)) | 14583,33 | 2083,33 | 6250,00 | 6250,00 | ||||||
| <…> | |||||||||||
Рис. 4. Фрагмент заполнения «транспортной» декларации: авто украдено в мае 2016 года
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | Jaguar XJ | АХ5555АХ | 2013 | 01.05.2013 | 1415658 | 12 | 22916,67 | 6250,00 | 4166,67 | 6250,00 | 6250,00 |
| <…> | |||||||||||
| 6 | Нараховано податку на 2016 рік, усього (сума значень колонок 9 — 12 р. 1 — 5) | 22916,67 | 6250,00 | 4166,67 | 6250,00 | 6250,00 | |||||
| 711 | Нараховано податку на 2016 рік за даними раніше поданої декларації (р. 6 декларації, що уточнюється) | 10416,67 | 6250,00 | 4166,67 | |||||||
| 811 | Нараховано до збільшення податкового зобов’язання з податку на 20__ рік (позитивне значення (р. 6 - р. 7)) | 12500,00 | 6250,00 | 6250,00 | |||||||
| <…> | |||||||||||
Рис. 5. Фрагмент заполнения «транспортной» декларации: авто возвращено в июле 2016 года
Выводы
- Владельцы легковых автомобилей, стоимостью более 1033500 грн. и не старше 5 лет, должны уплачивать ТН. Среднерыночную стоимость авто можно определить на сайте Минэкономразвития по методике, разработанной для НДФЛ-целей.
- Юрлица подают декларацию по ТН не позднее 19.02.16 г. При этом используют старую форму отчетности, а среднерыночную стоимость автомобиля можно указать в гр. 6 (вместо объема двигателя). Уплачивать ТН следует ежеквартально.
- Перестать уплачивать ТН в течение года можно в случае истечения 5-летнего возраста авто, перехода права собственности на авто или его кражи.
