«Прибыльная» декларация — 2015: ответы на актуальные вопросы

Вопрос

Ответ

Доход предприятия за 2014 год превышал  20 млн грн., а по итогам 2015 года получен доход меньше 20 млн грн. Нужно ли корректировать бухгалтерский финрезультат на разницы из разд. III НКУ?

В  п.п. 134.1.1 НКУ сказано, что правом не корректировать финрезультат на все разницы (кроме убытков прошлых лет) могут воспользоваться те плательщики, у которых бухгалтерский доход за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн.

Таким образом, при определении 20-миллионного критерия следует ориентироваться на показатели, полученные по итогам 2015 года. И если доход за 2015 год не превысил 20 млн грн., то предприятие вправе принять решение о непроведении корректировок финрезультата до налогообложения на все разницы из разд. III НКУ (кроме убытков прошлых лет и корректировок, предусмотренных подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Согласны с этим и налоговики (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 8, с. 46)

Как правильно посчитать годовой доход в целях соблюдения 20-миллионного критерия для непроведения корректировок финрезультата до налогообложения?

Согласно п.п. 134.1.1 НКУ в годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов) включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы.

Подспорьем для расчета 20-миллионного критерия станет Отчет о финансовых результатах за 2015 год. Указание о том, что этот критерий рассчитывается за вычетом непрямых налогов, наталкивает на мысль, что ориентироваться нужно на стр. 2000 Отчета о финрезультатах (чистый доход). Вкратце напомним, что в ней отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг. То есть доход (выручку) от реализации за вычетом предоставленных скидок, стоимости возвращенных товаров, непрямых налогов (НДС, акциза), других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам.

Кроме того, в расчете критерия участвуют:

• стр. 2120 (оборот по Дт 71 с Кт 791);

• стр. 2200 и стр. 2220 (оборот по Дт 72, 73 с Кт 792);

• стр. 2240 (оборот по Дт 74 с Кт 793) Отчета о финрезультатах

Как в «прибыльной» декларации правильно поставить отметку о неприменении корректировочных разниц?

В подкатегории 102.23.02 ЗІР ГФСУ контролеры разъяснили, что в основной части декларации в поле «Наявність рішення» плательщик проставляет отметку «Х», а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» — номер и дату распорядительного документа предприятия, на основании которого принято такое решение (см. также «БН», 2016, № 7, с. 44)

Можно ли отразить в приложении ЗП к декларации за 2015 год дивидендные авансы, которые по состоянию на 01.01.15 г. не были зачтены в счет уменьшения налога на прибыль?

Налоговики долго отказывали предприятиям в возможности зачесть не перекрытую налоговыми обязательствами часть дивидендного аванса на следующий год (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 48, с. 9, письмо ГФСУ от 04.01.16 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17). Но Минфин раскритиковал такую позицию налоговиков. И они пересмотрели свою точку зрения. Теперь их позиция звучит так: не учтенные в уменьшение налогового обязательства суммы уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов по состоянию на 01.01.15 г. должны учитываться в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль в декларации за 2015 год и следующие отчетные (налоговые) периоды до полного погашения (см. письмо ГФСУ от 28.01.16 г. № 2779/7/99-99-19-02-01-17 // «БН», 2016, № 6, с. 4).

При этом налоговики разрешают часть непогашенной суммы дивидендного аванса прошлых лет включить в стр. 16.3.1 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль за 2015 год (конечно же, с учетом известного правила заполнения этой строки: показатель стр. 16.3.1 не может быть больше, чем оставшийся налог, уменьшенный на ежемесячные авансы, и налог на недвижимость).

Кроме того, на наш взгляд, перетекающие дивидендные авансы прошлых лет нужно показать в полной сумме еще и в стр. 16.3 декларации. Хоть налоговики об этом не говорят, мы считаем вполне логичным показать полную сумму дивидендных авансов, претендующих на зачет, чтобы не потерять ее в последующие годы.

И еще. Помните! Если вы решили воспользоваться своим правом на дивидендный перенос, то, руководствуясь п. 46.4 НКУ, уведомьте об этом налоговиков и расшифруйте суммы, из которых сформированы показатели строк 16.3 и 16.3.1 приложения ЗП

Как в декларации за 2015 год зачесть уплаченный за границей налог на прибыль, полученную из иностранных источников?

Согласно п.п. 141.4.9 НКУ уплаченный за границей налог на прибыль, полученную из иностранных источников, можно засчитывать при уплате налога в Украине (речь о том, когда иностранный контрагент, выплачивая вам доход, удержал налог на репатриацию по законам своей страны). В старой форме приложения ЗП для этого имелась соответствующая строка 13.1. К сожалению, в новой форме аналогичной строки нет. Непонятно, чем руководствовались авторы приложения ЗП, но, по нашему мнению, НКУ позволяет, как и раньше, уменьшать налог на прибыль на такие суммы. Да и сами налоговики не раз акцентировали на этом внимание (см. письма ГФСУ от 02.11.15 г. № 23177/6/99-99-19-02-02-15, от 08.12.15 г. № 26640/10/28-10-06-11).

Посоветовать здесь можно разве что подавать приложение ЗП по собственной форме, основываясь на  п. 46.4 НКУ, либо «прилепить» сумму иностранного налога к одному из показателей приложения ЗП, чтобы он попал в стр. 16, и объяснить это в дополнении к декларации

Налоговики говорят, что налог на нежилую недвижимость надо относить на административные расходы и не корректировать на сумму налога финрезультат. Не будет ли при этом сумма налога учтена дважды?

Действительно, налоговики в письме от 24.11.15 г. № 25897/10/28-10-06-11 указали, что налог на нежилую недвижимость следует относить в административные расходы. При этом корректировать финрезультат на сумму налога не нужно.

При таком подходе сумма недвижимого налога может быть учтена дважды: при расчете финрезультата до налогообложения (стр. 02 «прибыльной» декларации) и при уменьшении начисленной суммы налога на прибыль (стр. 16.2 приложения ЗП).

Чтобы этого не произошло, рекомендуем в бухучете начислять «недвижимый» налог в конце года записями:

Дт 641/ННП — Кт 641/Налог на нежилую недвижимость — на сумму налога, зачисленного в уменьшение налога на прибыль;

Дт 92 — Кт 641/Налог на нежилую недвижимость — на оставшуюся не зачтенной сумму налога.

О том, как разделить «недвижимый» налог между расходами и приложением ЗП, вы можете прочитать в «БН», 2016, № 5, с. 34

Нужно ли корректировать финрезультат до налогообложения на сумму уплаченных штрафов (пени, неустойки)?

Нет, не нужно. Подобных корректировок НКУ не предусматривает.

Как разъяснили налоговики в  письме от 05.10.15 г. № 21051/6/99-99-19-02-02-15 (ср. ), понесенные расходы в виде признанных штрафов, пени, неустойки за нарушение правил осуществления хоздеятельности, невыполнение или ненадлежащее выполнение хозяйственного обязательства, участвуют при определении финрезультата до налогообложения по правилам бухучета без дальнейшей его корректировки на такие расходы

Предприятие с годовым доходом менее 20 млн грн. решило не корректировать финрезультат на разницы. Нужно ли составлять приложение РІ к декларации? Если нужно, то какие строки заполнять?

Предприятия-малодоходники вправе принять решение о непроведении корректировок финрезультата до налогообложения на все разницы, предусмотренные разд. III НКУ. Но они должны учитывать убытки прошлых лет и проводить корректировки по  подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Для этого им придется составить приложение РІ к декларации. В нем, в частности, заполняют следующие строки:

Стр. 3.2.4 приложения РІ — уменьшает финрезультат на сумму убытков прошлых лет (стр. 07 декларации за 2014 год), в том числе убытков от патентуемой деятельности, и непогашенную сумму «старых» убытков, возникших на 01.01.12 г. (с учетом ограничения из  п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Стр. 4.2.12 приложения РІ — уменьшает финрезультат на сумму расходов на оплату отпусков и других выплат, связанных с оплатой труда, которые возмещены после 01.01.15 г. за счет резервов и обеспечений, сформированных до 01.01.15 г. согласно П(С)БУ или МСФО.

Строки 4.1.12, 4.1.13, 4.1.14, 4.2.7, 4.2.8 и 4.2.9 приложения РІ — эти строки заполняют плательщики, которые до 01.01.15 г. начали процедуру урегулирования сомнительной задолженности по п. 159.1 НКУ (в редакции, действовавшей до 01.01.15 г.).

Стр. 4.2.10 приложения РІ — в этой строке указывают сумму возвратной финпомощи, полученной до 01.01.15 г. от неплательщиков налога на прибыль или льготников и включенной в расходы на основании п.п. 135.5.5 НКУ (в редакции, действовавшей до 01.01.15 г.), если такая финпомощь была возвращена в 2015 году (см. категорию 102.13 ЗІР ГФСУ, письмо ГФСУ от 18.06.15 г. № 12810/6/99-99-19-02-02-15).

Строки 4.1.15 и 4.2.10 приложения РІ заполняют те плательщики, которые до 01.01.15 г. определяли по кассовому методу доходы и расходы соответственно

Как в декларации по налогу на прибыль за 2015 год учесть нормы нового п. 40 подразд. 4 разд. ХХ НКУ?

Закон Украины от 24.12.15 г. № 909-VIII внес изменения в  п.п. 140.4.1 НКУ и дополнил подразд. 4 разд. ХХ НКУ новым пунктом 40, согласно которому финрезультат 2015 года уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль, плательщиков единого налога 4 группы и на сумму начисленных дивидендов, подлежащих выплате от других плательщиков, которые уплачивают дивидендный авансовый взнос.

Эту корректировку обязаны проводить в том числе и малодоходники.

В приложении РІ не предусмотрены строки для указанной корректировки. Поэтому у предприятий нет другого выхода, кроме как воспользоваться п. 46.4 НКУ и подать приложение РІ с дополнительными строками, внесенными туда самостоятельно. Либо показать такую сумму в свободной строке приложения РІ и объяснить такие вольности в дополнении к декларации

Какие особенности необходимо учесть при отражении амортизационных разниц в декларации по налогу на прибыль за 2015 год?

1. Обратите внимание! В подсчете амортизационных разниц участвуют не только основные средства, но и прочие необоротные материальные активы. А среди них в том числе малоценные необоротные материальные активы стоимостью менее 6000 грн. (2500 грн. до 01.09.15 г.). Хотя это и не отвечает положениям НКУ, тем не менее «маємо те, що маємо». Поэтому корректировку в строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ проводите на сумму начисленной амортизации:

• бухгалтерской (увеличивающая разница) — по объектам, учитываемым на счетах 10, 11 и 12;

• налоговой (уменьшающая разница) — по объектам, включенным в группы 1 — 16 из  п.п. 138.3.3 НКУ.

2. Важный нюанс! Налоговики считают, что расходы на ремонт (улучшение) арендованных основных средств в налоговом учете формируют отдельный объект группы 9 «Прочие основные средства» (см. письма ГФСУ от 21.10.15 г. № 22220/6/99-95-42-03-15, от 21.10.15 г. № 23381/10/28-10-06-11, категорию 102.05 ЗІР ГФСУ). Так что и по таким расходам тоже придется проводить корректировку амортизации.

3. Бесплатно полученные основные средства, используемые в хоздеятельности предприятия, в налоговом учете:

• подлежат амортизации — если они получены после 01.01.15 г.;

• не амортизируются — если они получены до 01.01.15 г. (см. категорию 102.05 ЗІР ГФСУ).

4. Налоговики признали, что основные средства (нематериальные активы), полученные в финансовый лизинг после 01.01.15 г., подлежат амортизации в налоговом учете арендатора с проведением соответствующих корректировок финрезультата (см. категорию 102.05 ЗІР ГФСУ).

5. Заметьте! Непроизводственные основные средства не амортизируют в налоговом учете ( п.п. 138.3.2 НКУ). Но поскольку в бухучете амортизация на них начисляется, ее нужно откорректировать через стр. 1.1.1 приложения РІ.

6. Судя по названию таблицы приложения АМ, во всех ее графах приводят суммы амортизации, начисленной (!) в отчетном периоде. Причем не играет никакой роли, признаны ли такие суммы расходами этого периода или подлежат включению в расходы следующих отчетных периодов.

7. В графу 3 приложения АМ вписывайте балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов, которая была определена на 31.12.14 г. по старым правилам НКУ

Предприятие получило предоплату, будучи на едином налоге. А отгрузка товара произошла в 2015 году уже после перехода на общую систему налогообложения. Повлияет ли эта операция на «прибыльный» учет?

Налоговики настаивают: если отгрузка произошла после перехода предприятия на общую систему, в «прибыльном» учете отражается доход (на сумму отгрузки) и расходы (в виде себестоимости реализованных товаров). При этом не имеет значения, что во время пребывания на упрощенной системе указанный доход уже был обложен единым налогом (см. категорию 102.12 ЗІР ГФСУ). Налоговых разниц для таких ситуаций тоже не предусмотрено.

Понятно, что с таким подходом согласиться сложно. Переходная задолженность, которая уже была обложена единым налогом, второй раз облагаться не должна. Остается надеяться на то, что налоговики прислушаются к здравому смыслу и пересмотрят свою позицию

Предприятие в 2015 году списало безнадежную дебиторскую задолженность за счет созданного резерва сомнительных долгов. Как это отразить в налоговом учете с применением корректировок на разницы?

К сожалению, п. 139.2 НКУ прописан таким образом, что расходы по безнадежной дебиторке, списанной за счет резерва сомнительных долгов, никогда не уменьшат объект обложения налогом на прибыль. На это не раз обращали внимание и налоговики (см. письма ГФСУ от 29.10.15 г. № 22910/6/99-99-19-02-02-15, от 01.12.15 г. № 25677/6/99-99-19-02-02-15, разъяснение в категории 102.06.02 ЗІР ГФСУ).

Согласно нормам НКУ при начислении резерва сомнительных долгов (Дт 944 — Кт 38) увеличивается финрезультат, а при его использовании (Дт 38 — Кт 36) предприятие в налоговых целях ничего не предпринимает. Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно лишь на часть безнадежной дебиторки, которая соответствует признакам п.п. 14.1.11 НКУ и списывается на расходы в случае недостаточности резерва сомнительных долгов.

В такой ситуации для предприятий, ведущих учет по П(С)БУ, единственный выход — минимизировать размер резерва, чтобы как можно большая сумма безнадежной дебиторской задолженности списывалась на расходы (см. «БН», 2015, № 14, с. 11)

Как в декларации по налогу на прибыль за 2015 год исправить ошибки, допущенные в декларации за 2014 год?

Ошибки 2014 года (и предыдущих лет) не влияют на величину налогооблагаемой прибыли, полученной за 2015 год. Такие ошибки исправляют:

• или через уточняющую декларацию с уплатой 3 % самоштрафа;

• или через текущую декларацию с уплатой 5 % самоштрафа.

Если вы исправляете ошибки 2014 года в отчетной декларации за 2015 год, то необходимо заполнить приложение ВП к декларации.

Обратите внимание! Механизмы заполнения «старой» и «новой» деклараций по налогу на прибыль значительно различаются. Поэтому в случае исправления ошибок, допущенных до 01.01.15 г., таблицу 1 приложения ВП заполнять не нужно (в ее строках ставят прочерки). Заполняют только таблицу 2 приложения ВП, где показывают результат ошибки — увеличение или уменьшение налогового обязательства, а также рассчитывают сумму 5 % самоштрафа и пени.

По логике, аналогичный подход следует применять и к уточняющей декларации, которую, кстати, подают по новой форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897. То есть в строках 01 — 26 основной части декларации нужно поставить прочерки, а заполнить только строки 27 — 28