В комментируемом письме налоговики разъяснили правила обложения НДС операции по перечислению средств в виде гарантийного взноса по договору субаренды.
Они отметили, что в соответствии с п.п. 196.1.2 НКУ в качестве главного фактора при обложении гарантийного взноса НДС выступает то, считается ли этот взнос частью лизингового платежа (аванс) или является обеспечением обязательства по договору и со временем будет возвращен субарендатору.
В случае, когда по договору субаренды средства в виде гарантийных платежей зачисляются в оплату лизинговых (арендных) платежей, то этот платеж включается в базу обложения НДС.
Если же по договору субаренды гарантийные платежи (взносы) выполняют исключительно функцию средства обеспечения выполнения обязательств и подлежат возврату субарендатору в конце срока действия договора, то эта сумма не входит в базу обложения НДС, а поэтому начислять НДС не нужно.
Кроме того, контролеры отмечают, что когда в процессе выполнения договора субаренды направление использования полученного ранее гарантийного платежа (взноса) меняется, то меняются и правила налогообложения такого взноса. Например, если сначала взнос выполнял функцию средства обеспечения выполнения обязательств по договору, а затем направляется в счет оплаты лизинговых (арендных) платежей, то он из разряда неналогооблагаемого платежа трансформируется в налогооблагаемый. А следовательно, на него следует начислить НДС.
При этом, поскольку фактом изменения правил использования гарантийного взноса будет дополнительное соглашение к договору субаренды, то и начислять налоговые обязательства (составить налоговую накладную) следует на дату его заключения.