Начисление и уплату налогов учитывают на синтетическом счете 64 «Расчеты по налогам и платежам». На отдельных его субсчетах сальдо на конец отчетного периода может быть не только кредитовым, но и дебетовым. При этом такие показатели не сворачиваются, а сальдо синтетического счета определяется развернуто по дебету и кредиту.
Исходя из этого Минфин в письме от 24.01.13 г. № 31-08410-06-52297 рекомендовал в течение отчетного года отражать в бухучете лишь уплату ежемесячных авансовых взносов записью: Дт 641/«Ежемесячные авансовые взносы» — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте», без какого-либо начисления.
При этом суммы уплаченных авансов в промежуточной финотчетности следует отражать в статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» (стр. 1135 Баланса ф. № 1). В промежуточном Отчете о финрезультатах (ф. № 2) строка 2300 «Расходы (доход) по налогу на прибыль» остается незаполненной.
Сами же налоговые обязательства по ННП должны начисляться в конце года (в декабре).
Что касается переплаты по ННП, то она должна числиться по дебету аналитического субсчета 641/ННП. Ее можно учесть при оплате текущих обязательств по ННП. Поскольку ННП и ежемесячные авансы уплачиваются по одному коду Бюджетной классификации, полагаем, что дополнительное заявление для этого подавать не нужно.
Давайте посмотрим, как все сказанное будет выглядеть на «языке» бухгалтерских проводок.
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. На начало года у предприятия имеется переплата по ННП | 641/ННП | — | 200 |
| 2. Уплачены ежемесячные авансовые взносы в течение года | 641/авансы по ННП | 311 | 1200 |
| 3. По итогам года начислено налоговое обязательство по ННП | 98 | 641/ННП | 1800 |
| 4. Начисленная сумма ННП уменьшена на величину авансовых взносов | 641/ННП | 641/ авансы по ННП | 1200 |
| 5. Перечислен в бюджет остаток задолженности по ННП (1800 - 1200 - 200) | 641/ННП | 311 | 400 |
Теперь о заполнении строки 2300 «Расходы (доход) по налогу на прибыль» Отчета о финансовых результатах (ф. № 2).
Известно, что расходы по ННП учитывают на счете 98 «Налог на прибыль». При этом общая сумма расходов по ННП состоит из текущего ННП с учетом отсроченного налогового обязательства (далее — ОНО) и отсроченного налогового актива (далее — ОНА) и определяется в соответствии с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль». Подробнее об этом вы можете прочитать в «БН», 2016, № 3, с. 13 и № 4, с. 14.
Что касается субъектов малого предпринимательства, то они не ведут учет отсроченных налогов на прибыль — ОНА и ОНО. Согласно п. 5.8 разд. II П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» в статье «Налог на прибыль» (стр. 2300 ф. № 2-м) такие субъекты отражают сумму налога, которая определяется в размере налога на прибыль за отчетный период. То есть оборот по Дт счета 98 с Кт субсчета 641/ННП.
Обратите внимание! В декларации годовая сумма ННП (стр. 17) уменьшается на сумму ежемесячных авансовых взносов через стр. 16, поэтому в бухучете нужно показать всю сумму начисленного ННП (стр. 06) без вычета уплаченных авансов.
