Вышеописанная проблема возникает из-за того, что алгоритм заполнения спецрежимной декларации по НДС и приложения ДС10 (в котором непосредственно происходит расчет сумм налога к уплате) не совпадает с правилами распределения средств, которые сельхозпредприятие зачисляет на дополнительные электронные НДС-счета.
Так, все показатели в спецрежимной декларации по НДС, как и в общей НДС-декларации, проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам ( п. 4 разд. ІІІ Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21). В то же время алгоритм, установленный в правилах распределения средств, зачисляемых на дополнительные электронные НДС-счета, такого округления не делает и разбивает поступающую сумму по математическим правилам.
В связи с этим выходит, что когда распределить между общим электронным НДС-счетом и спецсчетом без округления до целых единиц сумму НДС, указанную в спецрежимной НДС-декларации (подробнее об этом читайте в «БН», 2016, № 8, с. 20), не удается, то возникают расхождения между фактически перечисленными суммами и отраженными в декларации.
Например, если заполнять декларацию, по данным, указанным в примере, то выходит, что при начислении налоговых обязательств за январь в сумме 15487 грн. распределение сумм между бюджетом и спецсчетом в декларации будет выглядеть следующим образом:
• в бюджет следует перечислить НО в размере 3097 грн. (15487 грн. х 20 % = 3097,4 грн. ≈ 3097 грн.) (стр. 13.1 таблицы 2 приложения ДС10 и стр. 18.1 спецрежимной НДС-декларации);
• на спецсчет следует уплатить НО в размере 12390 грн. (15487 грн. х 80 % = 12389,6 грн. ≈ 12390 грн.) (стр. 13.2 таблицы 2 приложения ДС10, которая переносится в стр. 18.2 спецрежимной НДС-декларации).
В то же время на самом деле на общий НДС-счет с дополнительного НДС-счета будет перечислена сумма (3097,4 грн.), что на 40 коп. больше, чем этого требует спецрежимная НДС-декларация, а на спецсчет (12389,6 грн.) — наоборот, на 40 коп. меньше.
На первый взгляд ничего страшного. Ну, такой алгоритм. Поэтому кто-то мог просто это проигнорировать. В то же время, если разобраться, то не все так просто. Дело в том, что если налоговики выявят, что сельхозпредприятие не доплатило 40 коп. на спецсчет, то они станут настаивать, что предприятие нарушило правила уплаты налоговых обязательств. А такое нарушение, как вы помните, может накликать на предприятие штраф за несвоевременную уплату налоговых обязательств согласно ст. 126 ПКУ.
Такой штраф вряд ли кто-то захочет оспаривать, учитывая размер недоплаты, но советуем сельхозпредприятиям не допускать такой недоплаты. Для этого рекомендуем перечислять на спецсчет сумму налога больше нужной на пару гривень, чтобы перекрыть округление.
Заметим: подобная ситуация может возникнуть и при перечислении налога в бюджет в случае, когда на общий НДС-счет поступит меньшая сумма, чем нужна, а средств, что уже на нем есть (для уплаты налога по общей декларации), будет недостаточно для полноты уплаты налога. А это уже может «потянуть» на админштраф по ст. 1632 КпАП (от 85 до 170 грн.). Поэтому будьте внимательны и всегда контролируйте суммы, которые определены в декларации и должны быть перечислены в бюджет или на спецсчет.