Плательщики
Начнем с того, кто должен подавать отчетность по рентной плате за добычу полезных ископаемых. Вообще, всех плательщиков этого вида рентной платы можно разделить на два вида:
1) субъекты хозяйствования, которые приобрели право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами (далее — специальное разрешение) в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в том числе в ходе геологического изучения (или геологического изучения с дальнейшей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в таких специальных разрешениях объектов (участков) недр ( п.п. 252.1.1 НКУ). В эту когорту плательщиков входят преимущественно горные предприятия;
2) землевладельцы и землепользователи (кроме фермерских хозяйств), добывающие подземные воды на основании разрешений на специальное водопользование ( п.п. 252.1.4 НКУ), а также граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые в пределах предоставленных им земельных участков, размер которых превышает нормы, предусмотренные ст. 121 ЗКУ, добывают пресные подземные воды с применением электрических устройств в объеме свыше 13 куб. м на человека в месяц по показателям счетчиков ( п.п. 252.1.5 НКУ). Как видите, эти плательщики никакого отношения к горным предприятиям не имеют.
Даже если вы попали в число лиц, которые считаются плательщиками рентной платы за недра, то это не означает, что вы обязательно будете платить этот налог. Дело в том, что для начисления и уплаты рентной платы за недра нужно иметь объект налогообложения.
Чтобы понять, имеете ли вы объект налогообложения, нужно обратиться к перечню полезных ископаемых, которые не признаются объектом налогообложения ( п. 252.4 НКУ). Например, если брать лиц, добывающих подземную воду для собственного потребления, то объект налогообложения возникает только в том случае, когда они добывают пресные подземные воды со скважины глубиной более 20 м ( п.п. 252.4.1 НКУ). В этом случае вам следует начислить рентную плату за недра по правилам, которые применяют горнодобывающие предприятия при добыче полезных ископаемых. Если же глубина скважины не превышает 20 м, то плату за недра платить не нужно, поскольку объект налогообложения отсутствует.
Подобный вывод касается и случаев добычи не включенных в государственный баланс запасов полезных ископаемых местного значения и торфа. При добыче этих полезных ископаемых для собственного потребления с глубиной разработки до двух метров объект налогообложения тоже не возникает. Если же глубина разработки больше 2 м или вы добываете эти полезные ископаемые на продажу, то придется уплатить рентную плату.
Методика расчета
Начислять налоговые обязательства (НОн) следует по такой формуле ( п. 252.18 НКУ):
НОн = Vф х Спи х Свнз х Кпп,
где Vф — объем (количество) добытого полезного ископаемого в налоговом (отчетном) периоде (в куб. м). Определить такую величину можно из данных журнала учета добытых полезных ископаемых, который заполняют в соответствии с требованиями утвержденных схем движения добытого полезного ископаемого (минерального сырья) на производственных участках и местах хранения. При этом учитывают состав исходного сырья, условия конкретного производства, особенности технологического процесса, требования к конечной продукции и нормативные акты, регламентирующие требования к соответствующему виду товарной продукции горных предприятий.
Если речь идет о добыче воды негорнодобывающим предприятием, то данные об объеме добытой воды можно узнать из первичных документов на добычу такой воды, заполненных на основании счетчиков, установленных на месте добычи воды (в скважине).
Заметим: если счетчики не установлены, то вам придется рассчитывать количество добытого полезного ископаемого (воды) по технологическим данным (пропускная способность водопроводных труб за единицу времени и время работы оборудования и т. п.);
Спи — стоимость единицы добытого полезного ископаемого. Этот показатель определяют по большей из таких величин:
• по фактическим ценам. То есть исходя из размера дохода, полученного от реализации полезного ископаемого ( п.п. 252.7.1 НКУ). Правила определения фактической цены прописаны для разных видов полезных ископаемых в п. 252.8 НКУ;
• по расчетной стоимости, т. е. ориентируясь на расходы, понесенные на добычу полезных ископаемых, которая откорректирована на уровень рентабельности горного предприятия при добыче соответствующих видов полезных ископаемых ( п.п. 252.7.2 НКУ). Правила определения расчетной стоимости прописаны в п. 252.16 НКУ.
К сведению! Определять стоимость единицы добытого полезного ископаемого, сравнивая две величины, можно только в том случае, когда вы добываете полезные ископаемые (в частности, воду) для реализации. Если же вы добываете полезные ископаемые только для собственных хозяйственных нужд и не осуществляете их реализацию, то вы будете иметь данные только о расчетной стоимости (расходах на добычу). Учитывая это, определять стоимость единицы добытого полезного ископаемого вы будете только на основании одной величины: расчетной стоимости.
С этим соглашаются и налоговики (категория 130.01 ЗІР ГФСУ). Они утверждают, что рассчитывать стоимость добытой воды следует, ориентируясь только на известные данные (расчетную стоимость). То есть о сравнении двух величин можете забыть.
Следовательно, чтобы определить стоимость единицы добытой воды, используемой только для собственных нужд, вам нужно сумму фактических расходов на добычу воды увеличить на коэффициент рентабельности горных предприятий. Такой коэффициент берут из материалов геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр.
Обычные предприятия таких оценок проводить не должны. Выход нашли налоговики. Они в письме ГФСУ от 05.02.15 г. № 3802/7/99-99-15-04-01-17 и категории 130.01 ЗІР ГФСУ предложили в 2015 году применять коэффициент 0,22 (22 %), поскольку именно такой коэффициент предлагала использовать Государственная комиссия Украины по запасам полезных ископаемых в письме от 02.02.15 г. № 46/07.
Таким образом, чтобы найти условную стоимость 1 куб. м воды, нужно расходы на ее добычу умножить на коэффициент 1,22 и разделить результат на объем добытой воды. Если же воду добываете не только для собственных нужд, то действуют общие правила;
Свнз — ставка ренты за недра в процентах. Они приведены в п. 252.20 НКУ. Так, при добыче подземных вод или песка ставка составляет 5 %,
Кпп — корректирующий коэффициент, зафиксированный в п. 252.22 НКУ.
При добыче подземных вод такой коэффициент не установлен. Поэтому его можно или просто исключить из формулы, или принимать за 1.
Заполняем отчетность
После того как мы разобрались с правилами расчета рентной платы за добычу полезных ископаемых, перейдем к заполнению отчетности. Отчитываться нужно, используя новую форму декларации (о ней читайте на с. 31 этого номера).
Исходя из правил заполнения этой формы вам нужно заполнить саму форму декларации по рентной плате и приложение 1 к ней. При этом в декларации вы должны заполнить в табличной части:
• в разделе 4 строку 4.1. В нее вы должны перенести показатели стр. 13 приложения 1. Если таких приложений несколько (вы добываете разные полезные ископаемые), то в стр. 4.1 заносите сумму данных из стр. 13;
• в разделе 5 указать в отведенном для этого месте количество приложений 1, которые вы заполнили и подаете вместе с декларацией.
Непосредственный расчет налоговых обязательств, как вы поняли, проходит в самом приложении. Порядок его заполнения приведен в таблице на с. 37.
Обращаем внимание! В одном приложении рассчитываем налоговые обязательства по добыче одного полезного ископаемого. Поэтому, если вы добываете разные виды полезных ископаемых (например, песок и воду), то заполнить вам придется отдельное приложение для каждого полезного ископаемого.
Подается декларация по рентной плате за добычу полезных ископаемых за IV квартал 2015 года в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (не позже 09.02.16 г.), в орган ГФСУ по местонахождению участка недр, из которого добыты полезные ископаемые (если речь идет о добыче воды, то по местонахождению скважины).
Внимание: в случае, если ваше место учета не совпадает с местонахождением скважины, придется подать копию декларации и приложения 1 в орган ГФСУ по месту своей налоговой регистрации.
Уплатить рентную плату за IV квартал 2015 года следует в течение 10 календарных дней после окончания предельного срока подачи декларации в орган ГФСУ по местонахождению скважины, т. е. не позже 19.02.16 г. ( п. 257.5 НКУ).
Алгоритм заполнения приложения 1 «Расчет по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых» к декларации по рентной плате
Название показателя | Код строки | Правила заполнения |
«Порядковий № Податкової декларації» | — | Указываете номер декларации по рентной плате, к которой прилагается этот Расчет. Переносите номер декларации из самой декларации, к которой подается расчет. Поскольку новая форма декларации по рентной плате подается впервые, то порядковый номер будет 1. Хотя вы будете отчитываться за IV квартал |
«тип Розрахунку» | — | Проставляете отметку «Х» в одном из полей: «отчетный», «отчетный новый», «уточняющий». При подаче Расчета за IV квартал 2015 года отметку «Х» поставьте в поле «отчетный» |
«податковий період» | 1 | Указываете отчетный период (квартал), за который подается Расчет. В нашем случае в стр. 1.1 следует указать IV квартал 2015 года |
«податковий номер платника податку або серія та номер паспорта» | 2 | Указываете код по ЕГРПОУ плательщика налога или регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присвоен контролирующим органом, или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика-физлица (идентификационный номер) |
«код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ» | 3 | Указываете код органа местного самоуправления по КОАТУУ, на территории которого расположен участок недр. Он указан в стр. 2 декларации, к которой прилагается этот Расчет |
«категорія запасів корисної копалини, що використані для виробництва товарної продукції гірничого підприємства» | 4 | Чтобы заполнить эту строку, вам следует открыть приложение 12 к декларации и выбрать код категории запасов полезного ископаемого, добываемого вами. Если вы добываете подземные воды, то вам следует выбрать код 1.1 «для обчислення податкових зобов’язань, з яких не застосовується коригуючий коефіцієнт» |
«ділянка надр, з якої видобуто корисну копалину» | 5.1 — 5.4 | Указываете информацию о местонахождении участка недр, с которого добываете полезные ископаемые. Информацию для заполнения берете из разрешения на специспользование недр. Внимание! Если вы такого разрешения не имеете, поскольку добываете воду, имея только разрешение на спецводопользование, то берете данные из этого разрешения. Если каких-то данных не хватает, то такие строки Расчета не заполняете |
«спеціальний дозвіл на користування ділянкою надр» | 6.1 — 6.4. | Указываете данные из спецразрешения. То есть переносите данные из него в соответствующую строку. Внимание! Если вы такого разрешения не имеете, поскольку добываете лишь воду, имея только разрешение на спецводопользование, то берете данные из этого разрешения. Если каких-либо данных не хватает, то такие строки Расчета не заполняете |
«державна експертиза запасів корисних копалин ділянки надр» | 7.1 — 7.4 | Указываете данные о проведенной экспертизе из заключения проведения экспертизы (стр. 7.1 — 7.3), а в строке 7.4 исчислен в материалах геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых уровень рентабельности горного предприятия. Указываете его десятичной дробью с четырьмя знаками после запятой. Если вы добываете воду, то обычно такая экспертиза не проводится. Поэтому строки 7.1 — 7.3 не заполняете, а в стр. 7.4 укажите коэффициент, рекомендованный налоговиками, — «0,22». Использовать именно этот коэффициент рекомендуют контролеры (см. выше) |
«вид корисної копалини» | 8.1 | Используете данные спецразрешения на добычу полезных ископаемых или разрешения на спецводопользование. Если добываете воду, то указываете «підземні води» |
8.2 | Используете данные приложения 13 к декларации, из которого выбираете код добываемого вами полезного ископаемого. Если это вода, то код «1.4.01.00» | |
8.3 | Используете данные приложения 14 к декларации, из которого выбираете код добываемого вами полезного ископаемого, который опирается на размер ставки. Если добываете воду, то код «3» | |
8.4 | Используете данные регламентирующих документов по вопросам стандартизации для соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) (если такие документы у вас есть) | |
8.5 | Указываете номер спецразрешения на добычу полезных ископаемых или разрешения на спецводопользование (при добыче воды) | |
«об’єкт оподаткування» | 9 | Указываете объем добытого полезного ископаемого (добытой воды) в определенных соответствующим регламентирующим документом учетных единицах (если это вода, то в м куб., если песок — в тоннах и т. п.) с точностью до третьего десятичного знака с учетом единицы учета добытого полезного ископаемого, определенной для соответствующей ставки платы |
«вартість одиниці товарної продукції гірничого підприємства» | 10 | Указываете стоимость единицы добытого полезного ископаемого: фактическую цену реализации воды или стоимость ее добычи (большую из этих величин). Сравните данные строки 10.1 и 10.2 и, исходя из того, какая величина будет больше, такую и укажите в этой строке |
«за фактичними цінами реалізації» | 10.1 (10.1.1 — 10.1.4) | Чтобы определить стоимость 1 куб. м добытой воды, следует: — или доход от реализации (стр. 10.1.1) за вычетом расходов на доставку полезных ископаемых к месту реализации (стр. 10.1.2) разделить на количество проданных полезных ископаемых (стр. 10.1.3); — или рассчитать эту величину по правилам, установленным для соответствующих видов полезных ископаемых, например, для нефти, газа и т. п. Подробнее об этом читайте в п. 252.8 НКУ. Если вы добываете полезные ископаемые, указанные в этом пункте, то данные после расчета указываете лишь в стр. 10.1.4. Внимание! Если вы добываете воду только для собственных нужд (без реализации воды), то фактической цены реализации вы не будете иметь, а потому стр. 10.1, 10.1.1, 10.1.2, 10.1.3 и 10.1.4 не заполняете |
«за розрахунковою вартістю» | 10.2 (10.2.1 — 10.2.6) | Для определения расчетной стоимости единицы добытого полезного ископаемого (в частности, воды) следует все расходы, понесенные на ее добычу (сумма стр. 10.2.1, 10.2.2, 10.2.3, 10.2.4, 10.2.5, 10.2.6), откорректированные на коэффициент рентабельности (1 + стр. 7.4 Расчета), разделить на объем добытой воды (стр. 9) |
«коригуючий коефіцієнт» | 11 | Проставляете корректировочный коэффициент, указанный в п. 252.22 НКУ. Если добываете воду, то в этой строке следует указать 1. Поскольку корректировочные коэффициенты для этого вида полезных ископаемых не предусмотрены |
«ставка плати» | 12 | Указываете ставку рентной платы, определенную в п. 252.20 НКУ для вида полезного ископаемого, указанного в строке 8.2 этого Расчета. При расчете платы за IV квартал 2015 года берем ставку, которая действовала в 2015 году. Если вы добываете воду, то ставка равняется 5 %. В этой строке данные следует указывать в виде десятичной дроби, т. е. при добыче воды — «0,05» |
«податкове зобов’язання за податковий (звітний) період» | 13 | Размер начисленных налоговых обязательств определяете путем умножения объема добытой воды (стр. 9) на стоимость единицы добытой воды, оцененной по фактическим ценам или расчетной величине (стр. 10), ставку платы (стр. 12) и корректировочный коэффициент (стр. 11). Данные из этой строки следует перенести в стр. 4.1 декларации по рентной плате |
исправление ошибок | 14 — 17 | Эти строки заполняют только в случае исправления ошибок. Сегодня мы говорим о начислении налоговых обязательств, а не об исправлении ошибок, поэтому правила их заполнения рассматривать не будем |
