Нет, не подлежат. Порядок начисления амортизации определен в ст. 138 НКУ. Согласно п.п. 138.3.1 НКУ, высокодоходники обязаны рассчитывать амортизацию исключительно для основных средств (ОС) или нематериальных активов. При этом они должны учитывать требования НП(С)БУ и М(С)БУ, а также ограничения, прописанные в пп. 14.1.138 и 138.3.2 — 138.3.4 НКУ.
А так как земля, библиотечные фонды и МНМА просто «выпадают» из «налогового» определения ОС ( п.п. 14.1.138 НКУ), то по указанным активам не следует определять разницы, установленные п. 138.3 НКУ.
Подтверждает это и тот факт, что:
• для групп 1 (земучастки), 10 (библиотечные фонды), 11 (МНМА), 13 (природные ресурсы) НКУ не устанавливает минимально допустимые сроки полезного использования;
• а по бухправилам стоимость земельных участков и природных ресурсов вовсе не является объектом амортизации ( п. 22 П(С)БУ 7 «Основные средства»).
Сбивает с толку лишь то, что в приложении АМ предусмотрено отражение информации о начисленной амортизации как в отношении земли, так и библиотечных фондов и МНМА.
К счастью, налоговики твердо заявили: перечисленные активы не подлежат амортизации ( письмо ГФСУ от 05.02.16 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15, от 06.05.16 г. № 10168/6/99-99-15-02-02-15; категория 102.05 ЗІР ГФСУ). А следовательно, и разницы по таким активам тоже не определяются.
Но предупреждаем! Если вы последуете советам ГФСУ, у вас нарушится равенство между значениями стр. 1.1.1 РІ и стр. 2515 «Амортизация» ф. № 2. Именно по этому равенству налоговики определяют риски занижения объекта налогообложения ( письмо ГУ ГФС в Днепропетровской области от 15.01.16 г. № 321/7/04-36-15-03-22). Так что будьте готовы защищаться.