В комментируемом письме налоговики ответили на вопрос: может ли предприятие, выбравшее спецрежим по НДС, в рамках спецрежимной деятельности предоставлять услуги с использованием сельскохозяйственной техники с обслуживающим ее персоналом.
Налоговики не против того, чтобы в рамках спецрежимной деятельности сельхозпредприятие предоставляло такие услуги и отражало их в НДС-декларации с кодом «0121», но при условии, что такие услуги:
1) предоставляются именно сельскохозяйственному предприятию.
То, что для отнесения таких услуги к спецрежимной деятельности они должны предоставляться именно сельхозпредприятиям, прямо указано в п.п. 209.15.2 НКУ. Поэтому в этом налоговики полностью правы. В то же время в комментируемом письме они, упоминая о таком ограничении, привели извлечение из п. 209.6 НКУ. А в этом пункте речь идет об узком круге сельхозников, которые имеют право выбрать спецрежим по НДС. То есть фискалы намекают, что предоставлять «спецрежимные» услуги с использованием сельскохозяйственной техники вместе с персоналом можно исключительно сельхозпредприятиям, являющимся плательщиками спецрежима по НДС.
По нашему мнению, ограничивать круг получателей таких услуг только сельхозпредприятиями, выбравшими спецрежим, не корректно. Дело в том, что существует часть сельхозпредприятий, которые отвечают требованиям, дающим право выбрать спецрежим по НДС, но которые его не выбрали. Кроме того, в п.п. «в» п.п 209.15.2 НКУ речь идет о сельхозтоваропроизводителях, а не о сельхозпредприятиях. Это совсем разные понятия. В то же время, поскольку контролеры и раньше настаивали на этом (см. письмо Миндоходов от 27.04.13 г. № 1729/6/99-99-19-04-02-15), то, очевидно, спорить с ними — напрасный труд.
Отметим также и то, что в п.п. «в» п.п. 209.15.2 НКУ упоминаются не только сельхозпредприятия, но и обычные физлица. Поэтому мы считаем, что предоставление таких услуг физлицам тоже дает право относить такие операции к спецрежимным. Почему о них забыли контролеры, непонятно;
2) связаны исключительно со вспомогательной деятельностью в растениеводстве, обустройстве ландшафта.
Такой вывод налоговиков является волне логичным и справедливым. Дело в том, что в п.п. 209.17.14 НКУ, в котором перечислены виды услуг, которые можно предоставлять с использованием сельскохозяйственной техники при участии обслуживающего персонала, имеется ссылка на категорию 01.41.0 КВЭД и недействующий классификатор ДК 009:2005. Потому в комментируемом письме налоговики, проанализировав положения нового классификатора ДК 009:2010, утверждают, что под спецрежимную деятельность подпадают все операции, включенные в категорию 01.61 «Вспомогательная деятельность в растениеводстве». Подробный перечень таких услуг ищите в Методологических основах и объяснениях к позициям Классификации видов экономической деятельности, утвержденных приказом Госкомстата от 23.12.11 г. № 396;
3) предоставляются с использованием собственной сельхозтехники (право собственности принадлежит непосредственно сельскохозяйственному предприятию, предоставляющему услуги). Объясняют такой вывод контролеры тем, что под спецрежим подпадают, в частности, услуги, которые предоставляются непосредственно субъектом спецрежима с НДС, кроме приобретения таких услуг у других лиц ( п. 209.7 НКУ). То есть из перечня сельскохозяйственных услуг исключены услуги, приобретенные у других лиц.
По нашему мнению, вывод контролеров ошибочен. Дело в том, что при предоставлении услуг с помощью арендованной техники не происходит перепродажа услуг. Например, предприятие арендует трактор (без тракториста), а предоставляет услуги по вспашке земли (работу выполняет тракторист сельхозпредприятия). В этом случае сельхозуслугу предоставляет само сельхозпредприятие. К тому же в определении сельхозпредприятия ( п. 209.6 НКУ) прямо сказано, что для предоставления услуг можно использовать собственные или арендованные основные фонды (например, технику).
В то же время, будьте готовы отстаивать такую позицию перед налоговиками. Аргументы мы вам привели.
