Из-под «крыла» ГФСУ вышло несколько писем, посвященных «дружбе» предприятий-единоналожников и земельного налога. Мы решили объединить анализ этих писем в один комментарий.
Ситуация такова: предприятие с 01.07.16 г. переходит с общей на упрощенную систему налогообложения (единый налог группы 3). У этого предприятия есть в собственности земельный участок (за который он, будучи общесистемщиком, уплачивал земналог). Этот участок предприятие сдает в аренду другому предприятию. В этой связи у будущего ЮРЕНа есть несколько вопросов, на которые ГФСУ дает ответы.
Освобождение от земналога. В письме № 10232/6/99-99-12-02-03-15 ГФСУ смело отмечает, что предприятие получит право использовать освобождение для плательщиков единого налога от уплаты земельного налога за земельный участок, который используется таким плательщиком для осуществления хозяйственной деятельности по предоставлению в аренду недвижимого имущества. При этом налоговая отчетность по земельному налогу с земельных участков, на которые распространяется освобождение от уплаты, не подается (ст. 297 НКУ).
Как видите, налоговики легко и без дополнительных условий признают сдачу в аренду земучастка хозяйственной деятельностью и соответственно разрешают единоналожнику пользоваться освобождением от уплаты земналога за участок, используемый в такой хоздеятельности. От себя добавим, что такой вид деятельности должен быть зарегистрирован.
Уточненка по земналогу. Поскольку предприятие переходит на единый налог в середине года, то декларацию по земельному налогу на 2016 год оно уже подало. А поскольку в качестве единоналожника юрлицо получит освобождение от земналога, то следует уточниться и убрать излишне задекларированные суммы налога. В письме № 10277/6/99-99-12-02-03-15 ГФСУ подсказывает, как правильно это сделать.
Итак, право на освобождение от уплаты земельного налога возникает начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации плательщика единого налога ( п. 284.2 НКУ).
Поскольку п. 286.3 НКУ разрешает также подавать земельную декларацию ежемесячно — в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным, то после перехода на упрощенную систему налогообложения с 01.07.16 г. новоиспеченный ЮРЕН должен до 20.08.16 г. подать в соответствующий контролирующий орган уточняющую налоговую декларацию с исправленными показателями налоговых обязательств за периоды, по которым не наступил срок уплаты. То есть, уточниться нужно до 20 числа месяца, следующего за месяцем получения статуса единоналожника.
Внесение нового вида деятельности в ЕГР. Если вдруг аренда не числится среди зарегистрированных видов деятельности, то в письме № 10233/6/99-99-12-02-03-15 налоговики подсказали, когда нужно подать заявление на смену видов деятельности, чтобы добавить недостающий вид.
Итак, ГФСУ опирается на п.п. 291.5.1 и п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ, согласно которым при осуществлении видов деятельности, не указанных в Едином госреестре (ЕГР), упрощенец должен отказаться от единого налога с первого числа месяца, следующего за налоговым периодом такого нарушения. Исходя из этого, фискалы считают, что целесообразно подавать заявление об изменении видов хоздеятельности первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, аналогично положениям НКУ об отказе от упрощенной системы. Не совсем понятно, после какого же отчетного периода подавать такое заявление? Возможно, ГФСУ имела в виду период перехода на упрощенную систему? По нашему мнению, не стоит ждать, а следует обратиться к госрегистратору до получения статус единоналожника.
К тому же в консультации из категории 108.04 ЗІР ГФСУ налоговики отмечают, что сроки для подачи заявления о смене видов деятельности НКУ не установлены и такое решение юрлицо принимает самостоятельно.
