Порядок начисления рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (далее — рентная плата) в случае переработки минерального сырья установлен в п. 252.14 НКУ. Итак, плательщик начислил налоговые обязательства по рентной плате за объем (количество) соответствующего вида товарной продукции горного предприятия (минерального сырья), а затем (в каком-либо следующем отчетном периоде) принял решение о его переработке, в результате чего возник новый вид товарной продукции горного предприятия. В таком случае плательщик рентной платы определяет размер налоговых обязательств по рентной плате для нового вида товарной продукции с учетом выполненных налоговых обязательств за объем (количество) соответствующего вида минерального сырья, который был использован для создания новой товарной продукции.
Таким образом, из суммы рентной платы за новую продукцию нужно вычесть сумму налоговых обязательств, возникших по предыдущим операциям с данным видом полезного ископаемого.
Пример. Предприятием в 4 квартале 2015 года добыт и размещен на складе каолин-сырец в количестве 6000 т. При этом задекларированная и уплаченная сумма налоговых обязательств за соответствующий период при расчетной стоимости ( п. 252.16 НКУ) за 1 т каолина-сырца в размере 53,50 грн. и ставке рентной платы 5 % от стоимости товарной продукции горного предприятия ( п. 252.22 НКУ) составляет:
6000 х 53,50 х 0,05 = 16050 (грн.).
В 1 квартале 2016 года предприятие добыло еще 3000 т каолина-сырца. Вместе с тем весь объем добытого в 1 квартале сырья и объем товарной продукции, размещенной на складе в размере 6000 т, отправлен на обогащение. Таким образом, объем товарной продукции, к которому применены операции первичной переработки, составляет:
6000 + 3000 = 9000 (т).
В результате обогащения 9000 т каолина-сырца предприятие получило:
• каолин обогащенный по цене 1600 грн./т, — 5200 т;
• каолин белый по цене 1200 грн./т — 1100 т;
• и песок для производства стекла по расчетной стоимости 244 грн./т — 1800 т.
В связи с этим и с учетом норм НКУ налоговые обязательства за отчетный период, в котором завершена переработка, исчисляются по каждому виду полученной товарной продукции отдельно, при этом для каждого из них составляется отдельное Приложение 1 к декларации. Таким образом, налоговые обязательства составляют:
• за каолин обогащенный: НО к. о. = 5200 х 1600 х 0,05 = 416000 (грн.);
• за каолин белый : НО к. б. = 1100 х 1200 х 0,05 = 66000 (грн.);
• за песок: НО п. = 1800 х 244 х 0,05 = 21960 (грн.);
• НО всего = 416000 + 66000 + 21960 = 503960 (грн).
Вместе с тем задекларированная сумма налоговых обязательств за 4 квартал 2015 года в сумме 16050 грн. подлежит уменьшению путем подачи уточняющего расчета в составе отчетной (новой отчетной) декларации за отчетный период, в котором завершены операции переработки, которая содержит расчет налоговых обязательств за объемы товарной продукции, полученной в результате осуществления операций первичной переработки.
