Зачем инвентаризировать
Главная цель инвентаризации остатков топлива, по сути, играет на руку плательщикам «топливного» акциза. Ведь сумма остатков, которую вы покажете, увеличит лимит для регистрации акцизных накладных (АН).
В ваших интересах провести инвентаризацию остатков скрупулезно и точно.
Дело в том, что если вы будете скрывать имеющиеся остатки топлива, то можете себя непроизвольно наказать. Ведь если в дальнейшем придется продавать не отраженные остатки, тогда имеющийся регистрационный лимит уйдет в «минус». Как следствие, придется заплатить акциз с объемов топлива, которое взялось из ниоткуда. А это повлечет за собой отвлечение свободных оборотных средств.
При этом указывать завышенные остатки топлива при проведении инвентаризации также не рекомендуем. Ведь в течение полугода налоговики могут проверять достоверность поданных вами данных, и если выявят обман, внесут изменения в Единый реестр акцизных накладных ( п. 9 подразд. 5 разд. ХХ НКУ). То есть они могут на законных основаниях уменьшить ваш регистрационный лимит.
Кто инвентаризирует
Полноценное внедрение системы электронного администрирования реализации топлива (СЭАРТ) требует проведения инвентаризации остатков топлива ( п. 9 подразд. 5 разд. ХХ НКУ). Сделать это нужно по состоянию на начало дня 01.03.16 г. Результаты такой инвентаризации нужно предоставить в налоговую в форме Акта инвентаризации в течение 20 календарных дней, начиная с 01.03.16 г. То есть последний день подачи акта — 20.03.16 г. Поскольку это суббота, то таким днем считается 18.03.16 г. Вероятнее всего, «празднично-выходной» перенос на 21.03.16 г. в этом случае не сработает, поскольку такой документ нельзя считать налоговой отчетностью.
Проводить «топливную» инвентаризацию должны все зарегистрированные плательщики «топливного» акциза. Напомним, зарегистрироваться таковыми нужно путем подачи Заявления о регистрации плательщика акцизного налога с реализации горючего. Регистрироваться нужно не позднее чем за 3 рабочих дня до начала реализации топлива. Реализация топлива без регистрации плательщиком акцизного налога влечет за собой наложение штрафа на юридических лиц и предпринимателей в размере 100 % стоимости реализованного топлива ( п. 117.3 НКУ).
Напомним, что налоговики разрешили и даже дали техническую возможность зарегистрироваться еще до утверждения формы заявления. Формы появились в программном обеспечении для подачи отчетности, в частности, в Электронном кабинете плательщика.
Итак, инвентаризацию проводят:
• производители горючего (по топливу, произведенному на таможенной территории Украины, с которого уплачен акцизный налог);
• импортеры горючего (по топливу, ввезенному на таможенную территорию Украины, с которого уплачен акцизный налог);
• лицо, которое реализует горючее, в том числе производители и импортеры (по топливу, полученному от других субъектов хозяйствования).
Обратите внимание! Согласно определению топлива ( п.п. 14.1.1411 НКУ) к нему относятся нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, а также другие товары, указанные в п.п. 215.3.4 НКУ. А в п.п. 215.3.4 НКУ указан, например, уайт-спирит. А это значит, что реализаторам такого вида горючего, которое многие и за горючее-то не принимают, придется зарегистрироваться плательщиками «топливного» акциза. Хотя эта ситуация кажется абсурдной, ведь под регистрацию подпадут даже небольшие строительные магазины. Но формально для этого есть основания. Осталось дождаться мнения налоговиков.
Важно: в п.п. 14.1.212 НКУ приведено очень широкое определение реализации горючего. Потому возникает вопрос: кто именно должен отражать в Акте инвентаризации топливо, имеющееся у него на основании тех или иных договоров? Ответ ниже:
• лицо, у которого есть горючее, принадлежащее ему на праве собственности, отражает информацию об объемах остатка горючего, имеющихся в местах хранения в собственных или арендованных емкостях, емкостях для транспортировки, а также об объемах остатка горючего, переданного другим субъектам хозяйствования на основании договоров хранения. Не включаются в Акт инвентаризации объемы остатка горючего, переданные другим субъектам хозяйствования согласно договорам комиссии, поручения (в том числе на комиссионно-доверительную реализацию) и другим аналогичным договорам;
• лицо, которое получило горючее по договорам комиссии, поручения и другим аналогичным договорам, отражает в Акте инвентаризации информацию об объемах остатка топлива по таким договорам (хотя с этим горючим не все так однозначно, здесь нужны детальные разъяснения);
• лицо, которое осуществляет производство горючего на основании договоров о производстве из сырья заказчика, отражает в Акте инвентаризации информацию об объемах остатка такого горючего.
Наши выводы об отражении топлива, переданного/принятого на ответственное хранение и по договорам комиссии, поручения, основываются на определении реализации топлива.
Инвентаризацию объемов остатков горючего нужно проводить в соответствии с общим Положением об инвентаризации (ср. ). Здесь следует почерпнуть информацию о процедуре проведения инвентаризации (составе комиссии, составлении документов и пр.), а также обратить внимание на порядок инвентаризации запасов, в том числе в пути. Об инвентаризации читайте в «БН», 2015, № 42, с. 40 и № 43, с. 40). Также нужно учитывать особенности горючего как объекта инвентаризации. А для этого ознакомьтесь с п. 13 Инструкции по нефтепродуктам.
Акт инвентаризации
Теперь подробнее о документе, которым оформляете результаты инвентаризации. Форму Акта инвентаризации объемов остатка топлива (он же Акт инвентаризации) должен утвердить Минфин. Проектная версия есть уже давно, но официальный документ запаздывает. Возникает вопрос: что делать, если до 20 марта форма не будет утверждена?
Как вы знаете, в аналогичной ситуации с регистрацией плательщиком АН налоговики не стали ждать утверждения формы заявления на регистрацию плательщиком «топливного» акциза и разместили ее в своих сервисах для подачи отчетности. Это дало право субъектам хозяйствования до официального утверждения формы заявления воспользоваться ею и успешно зарегистрироваться плательщиками «топливного» акциза.
Как видим, налоговики пошли по тому же пути и тут. Форма Акта инвентаризации и другие формы «топливных» документов хоть и не утверждены, но уже появились в популярных программах для подачи отчетности.
Начнем изучать эту форму.
Вступительную часть заполнить совсем несложно. В ней указывается всем известная информация о предприятии, которое проводит инвентаризации.
В Разделе I нужно указать много подробной информации о топливе и месте его хранения. Потому разберем этот раздел подробнее.
Порядок заполнения Раздела I Акта инвентаризации остатков топлива
| Номер графы | Какую информацию вписываем |
| «№ з/п» | |
| 1 | Порядковый номер записи, по которому в Акт инвентаризации вносится информация о соответствующем виде топлива и объекте, на котором оно хранится |
| «Код згідно з УКТ ЗЕД пального» | |
| 2 | Код товарной подкатегории горючего согласно УКТ ВЭД (не менее 10 знаков) |
| «Опис пального» | |
| 3 | Информация об описании топлива согласно УКТ ВЭД, т. е. наименование товарной подкатегории горючего, соответствующее коду УКТ ВЭД, указанному в графе 2 |
| «Тип та адреса об’єктів зберігання залишку пального» | |
| 4 | Код типа объекта налогообложения согласно рекомендованному справочнику типов объектов налогообложения (об этом говорится в проекте Порядка заполнения Акта инвентаризации). Этот справочник можно найти на официальном сайте ГФСУ: http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/127294.html. Указываем код, соответствующий объекту, на котором храним топливо, например, топливный склад (384) |
| 5 | Почтовый индекс административно-территориальной единицы, на которой расположен соответствующий объект хранения горючего |
| 6 | Область, на территории которой расположен соответствующий объект хранения топлива |
| 7 | Административный район области(1), на территории которого расположен соответствующий объект хранения горючего |
| 8 | Населенный пункт(1), на территории которого расположен соответствующий объект хранения горючего |
| 9 | Наименование улицы или другого объекта топонимики (проспект, спуск, переулок и т. п.)(1), на территории которого расположен соответствующий объект хранения горючего |
| 10 | Номер дома, по которому находится объект хранения топлива |
| (1) Тем, кого коснулось переименование объектов топонимики в связи с декоммунизацией по Закону № 317, нужно обратить внимание: здесь указывается почтовый (а не юридический) адрес объекта хранения топлива. Поэтому, если вашу область, район, населенный пункт или улицу переименовали, вы уже начиная с даты соответствующего решения местного совета или госоргана указываете в графах 6 — 9 новые наименования объектов топонимики. А вот во вступительной части Акта инвентаризации нужно отражать налоговый адрес согласно ЕГР. Помните, что налоговики за внесение изменений в учетные данные хозсубъектов и разрешительные документы («БН», 2016, № 7, с. 8; 2015, № 51, с. 44), а вот Госрегуляторная служба более лояльна в отношении разрешительных документов (см. с. 10 номера). | |
| «Характеристики ємності зберігання» | |
| 11 | Название емкости, в которой хранится горючее (резервуар, трубопровод, цистерны, танки наливного судна, тара) на месте хранения |
| 12 | Номер емкости, указанной в графе 11. Если нужно указывать информацию о транспортных средствах, в которых горючее находится в процессе перевозки, — указывают номера вагонов-цистерн, государственные регистрационные знаки топливовозов, газовозов, названия судов (танкеров) |
| 13 | Тип емкости. Очевидно, здесь нужно указать: это подземная или наземная, горизонтальная или вертикальная емкость |
| 14 | Физическая вместимость емкости, соответствующая техническим паспортам (в м3) |
| 15 | Уровень наполнения подтоварной водой (в м3) |
| «Правовстановлюючі документи на об’єкти та документи, що засвідчують правові підстави експлуатації» | |
| 16-18 | Номер, дата и название (2) правоустанавливающего документа, на основании которого плательщик эксплуатирует соответствующий объект, в котором хранится топливо. То есть реквизиты договоров аренды, бесплатного пользования, дарения и пр. Если склад, на котором хранится топливо, ваш, то указываете данные свидетельства о регистрации права собственности на него |
| (2) Для документов на горючее, находящееся в процессе перевозки, указывают данные товарно-сопроводительных документов. Для тех случаев, когда топливо уже на месте, по нашему мнению, нужно указать документы на право собственности или пользования объектами, на которых хранится топливо, например, тот же склад, а не данные товарно-сопроводительных документов. | |
| 19-20 | Наименование(3) контрагента, с которым заключен договор по соответствующему объекту, на котором хранится горючее, и его код ЕГРПОУ(3). То есть указываете данные контрагента, с которым вы заключили договор эксплуатации места хранения топлива (аренды, бесплатного пользования, дарения и пр.), реквизиты которого указаны в стр. 16‑18. Если метро хранения ваше, т. е. в стр. 16-18 указано наименование документа, который удостоверяет право собственности на объект хранения, то эти графы остаются пустыми. Если программа не пропустит пустые поля, то в этих графах можно указать собственные данные |
| (3) Для документов на горючее, которое находится в процессе перевозки (их реквизиты указаны в стр. 16-18), указываются данные договора с поставщиком горючего (наверное, его название и код ЕГРПОУ). Этот нюанс должны разъяснить налоговики. | |
| «Залишок пального на 0 годин 01 березня 2016 року» | |
| 21 | Данные о фактическом остатке горючего по состоянию на 0:00 часов 01.03.16 г. в килограммах (с округлением до двух знаков после запятой) |
| 22 | Данные по фактическому остатку горючего по состоянию на 0:00 часов 01.03.16 г. в литрах, приведенных к 15 oC(4) (с округлением до двух знаков после запятой) |
| (4) Единица учета объемов топлива — литры, приведенные к температуре 15° C. Такая единица учета должна использоваться в первичных бухгалтерских документах, АН/расчетах корректировки к акцизным накладным, декларации по акцизному налогу. Для пересчета плотности топлива в нужную температуру 15 °C следует использовать ГОСТ 8.599-201 «Государственная система обеспечения единства измерений. Плотность светлых нефтепродуктов», в котором есть таблицы пересчета плотности к 15 °C. | |
Раздел ІІ Акта инвентаризации предоставляет итоговую и краткую информацию по объемам остатка горючего по каждому коду УКТ ВЭД:
• в графе 2 указывается код УКТ ВЭД товарной подкатегории, к которой относится горючее (переносится из графы 2 раздела І Акта инвентаризации);
• в графах 3 и 4 отражаются итоговые данные по фактическим объемам остатка по этому виду топлива по всем местам (объектам) хранения. Данные этих граф соответствуют графам 21 и 22 раздела І Акта инвентаризации, а также сверочным ведомостям, которые составляет инвентаризационная комиссия.
Подать Акт инвентаризации нужно контролирующему органу по основному месту учета, т. е. тому, в котором регистрировались как плательщик АН. То есть по вашему налоговому адресу.
В Акте инвентаризации указывайте все показатели и сведения, предусмотренные его формой. Иначе налоговики могут его не принять. И помните: все данные из Акта должны быть подтверждены первичными документами и данными бухучета.
Внутри авто
Важный вопрос: нужно ли инвентаризировать остатки топлива в бензобаках автомобилей? Судя по форме Акта инвентаризации, в нем нужно указывать информацию об объектах хранения остатков топлива, с расшифровкой типа объекта и «стационарных» данных: индекс, область, район, улица, номер дома. Также среди характеристик емкости хранения кроме названия (здесь можно вписать, например, «бензобак») также нужно указать ее номер и тип. Как видите, показать топливо в автомобилях может оказаться не так уж просто. Однако, по нашему мнению, это сделать нужно. Но касается это только торговцев топливом.
Аргументируем такой подход также тем, что при использовании топлива на собственные нужды плательщики «топливного» акциза должны составлять акцизные накладные (АН). Такие АН не выдаются получателю и согласно Порядку заполнения АН (который на момент подготовки номера утвержден не был) в верхней левой части АН указывается код причины «3». При этом не ясно, когда именно нужно выписать АН на внутреннее использование: при заправке автомобиля или при списании горючего. Здесь снова нужны разъяснения налоговиков.
Если все-таки при списании горючего на использование, то вы должны будете уменьшить регистрационный лимит при оформлении АН на внутреннее использование топлива. А не включив такие остатки в Акт инвентаризации, вы можете загнать себя в «минус». Чтобы этого не было, рекомендуем указать и такие остатки в Акте и увеличить лимит.
Документы и сокращения статьи
Положение об инвентаризации — Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879.
Инструкция по нефтепродуктам — Инструкция о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины, утвержденная совместным приказом Минтоплива и энергетики, Минэкономики, Минтранса и Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 20.05.08 г. № 281/171/578/155.
Закон № 317 — Закон Украины «Об осуждении коммунистического и национал-социалистского (нацистского) тоталитарных режимов в Украине и запрете пропаганды их символики» от 09.04.15 г. № 317-VIII.
АН — акцизная накладная.
СЭАРТ — система электронного администрирования реализации топлива.
