Темы статей
Выбрать темы

Налогообложение сельхозтоваропроизводителей

Децюра Сергей, налоговый эксперт, s.detsyura@id.factor.ua
Всегда считалось, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей наиболее выгодной системой налогообложения является единый налог группы 4 (ранее — фиксированный сельскохозяйственный налог). Но после того как для расчета налоговых обязательств по единому налогу группы 4 стали использовать проиндексированную на кумулятивный коэффициент нормативную денежную оценку земли, а ставка налога выросла за два года в 5,4 раза, возник вопрос: на самом ли деле такая система налогообложения является самой лучшей? В сегодняшней Теме недели поговорим о том, какие системы налогообложения вообще может выбрать сельхозпредприятие, и определим их плюсы и минусы.

Системы налогообложения для аграриев

Каждый собственник предприятия, в частности и сельскохозяйственного, желает получить наибольший экономический эффект от его деятельности. Одно из направлений оптимизации расходов — заплатить минимальную сумму налогов. Поэтому бизнесмены всегда находятся в поиске самой оптимальной системы налогообложения, ориентируя на производственные показатели предприятия. Для обычных предприятий выбор невелик: общая система налогообложения или единый налог (ЕН) группы 3.

Сельскохозяйственному товаропроизводителю предоставлено больше вариантов для выбора. Он вправе выбирать не из двух, а из трех систем налогообложения. Кроме вышеперечисленных систем налогообложения, он имеет возможность стать также плательщиком ЕН группы 4 (до 2015 года — плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога).

Каждая из этих систем налогообложения по-своему привлекательна для аграрного предприятия:

• ЕН группы 4 учитывает специфику производства сельхозпродукции, а именно сезонность производства продукции растениеводства. Чего только стоит методика уплаты начисленных налоговых обязательств. Так, за периоды, когда предприятие несет в основном только затраты на производство сельхозпродукции (первые два квартала года), налог уплачивается в наименьшем размере, а за периоды реализации этой продукции (III и IV кварталы) — в наибольшем размере;

• общая система налогообложения позволяет уплачивать налоговые обязательства по налогу на прибыль (ННП), исключительно опираясь на результаты своей работы за год (есть прибыль — платишь ННП, нет — этот налог платить не нужно);

• ЕН группы 3 дает возможность работать без обязанности уплачивать НДС. Эта опция стала достаточно актуальной для сельхозтоваропроизводителей после того, как с 01.01.16 г. часть спецрежимного НДС приходится перечислять в бюджет (подробности вы найдете в «БН», 2016,  6, с. 15;  8, с. 20).

Поэтому сейчас перед сельхозпредприятием возникает вопрос: какую систему налогообложения выбрать (см. рисунок)?

img 1

Возможные системы налогообложения аграриев

Чтобы помочь вам с выбором из имеющегося перечня оптимальной системы налогообложения, сначала разберемся со спецификой работы на каждой из упомянутых систем налогообложения. И начнем с наиболее распространенной среди всех сельхозтоваропроизводителей: ЕН группы 4.

Единый налог группы 4

Формальные признаки

Критерии. Начнем с того, что выбрать эту систему налогообложения могут только те сельхозтоваропроизводители*, которые соблюдали такие критерии:

* Юрлицо, которое занимается производством сельхозпродукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе из произведенного собственными силами сырья на давальческих условиях, и осуществляет операции по ее поставке ( п.п. 14.1.235 НКУ).

1) выручка за предыдущий год, полученная ими от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, равна или превышает 75 % общей суммы валового дохода;

2) такие производители обязаны иметь в собственности или получить в пользование, в том числе в аренду, сельхозугодья и/или земли водного фонда;

3) на 1 января отчетного года у них нет налогового долга, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора).

Предприятия, соответствующие этим критериям, имеют полное право выбрать эту систему налогообложения.

Ограничения. Плательщикам ЕН группы 4 нельзя осуществлять деятельность по производству подакцизных товаров. Этот запрет не распространяется на предприятия первичного виноделия и только относительно производства виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30) для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции.

Доля доходов от продажи декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, которые принадлежат вам на праве собственности или предоставлены в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме пушного сырья) не должна превышать 50 % дохода, полученного от продажи сельхозпродукции (за год). То есть от реализации таких товаров за год вы не можете получить больше половины всего сельхоздохода.

Обратите внимание! Здесь идет речь не об общей сумме доходов, а о доходах от продажи собственной сельхозпродукции.

Если все вышеперечисленное вас устраивает, то можем рассмотреть, насколько выгодна с экономической точки зрения эта система.

Экономическая составляющая

Налоги. Прежде всего следует помнить, что каждый плательщик ЕН группы 4 должен начислить и уплатить в бюджет специальный налог. Он рассчитывается на год вперед (по состоянию на 1 января).

Размер налога рассчитывается исходя из проиндексированной нормативно-денежной оценки (далее — НДО) земельных участков, которые сельхозтоваропроизводитель имеет в собственности или получил в пользование (аренду). Ставка ЕН установлена в процентах. Для каждого вида сельхозугодий ставки разные. Размер ставок и алгоритм расчета ЕН ищите в «БН», 2016,  7, с. 31.

Внимание! Размер налога не зависит от результата деятельности предприятия. То есть независимо от того, получили вы прибыль за отчетный год или убыток, вам все равно придется уплатить рассчитанную на начало года сумму налога.

Да, это одна из неприятных сторон ЕН группы 4. В то же время плательщики этого налога освобождаются от ряда других платежей ( п. 297.1 НКУ):

1) налога на прибыль;

2) налога на имущество, в части земельного налога за земучастки, используемые для ведения сельхозтоваропроизводства. За землю, используемую не в сельхоздеятельности, налог на имущество придется платить на общих основаниях;

3) рентной платы за специальное использование воды.

Порядок уплаты. Установлены также некоторые особенности перечисления ЕН в бюджет. Поскольку в I и II кварталах сельхозпредприятия, ориентированные на производство продукции растениеводства (а число таких превалирует в когорте аграриев), в основном несут расходы на производство и практически не получают выручки от реализации, то и платить нужно наименьший размер налога (по 10 % от годовой суммы налога ежеквартально).

А вот в III и IV кварталах, когда происходит продажа урожая, размер налога к уплате увеличивается. Придется уплатить 50 % и 30 % годовой суммы налога соответственно.

Неплохой бонус, не находите?

В то же время хотим заметить, если вы будете выплачивать дивиденды своим учредителям, то получите неприятные сюрпризы (подробности вы найдете в «БН», 2016,  8, с. 24). При выплате учредителям-юрлицам придется уплатить авансовые взносы по ННП, которые не зачисляются в счет уплаты ЕН, а при выплате физлицам придется удержать с них налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по ставке 20 % ( п.п. 167.5.1 НКУ).

Это не касается выплаты дивидендов по привилегированным акциям, поскольку такие выплаты с позиции налогообложения приравниваются к зарплате, т. е. они облагаются ставкой НДФЛ, установленной для зарплаты ( п.п. 170.5.3 НКУ).

Поэтому, перед тем как выбрать эту систему налогообложения, нужно подумать, под силу ли вам такие затраты на уплату ЕН и захочет ли ваш учредитель уплатить из суммы своих «кровных» 20 % НДФЛ.

Как стать плательщиком

Стать плательщиком ЕН группы 4 сельхозтоваропроизводитель имеет право только один раз в год — в начале года. Этот вывод касается не только уже действующих сельхозтоваропроизводителей, но и вновь созданных предприятий, в том числе созданных путем деления или выделения ( пп. 291.4.6 и 291.4.7 НКУ).

В то же время, если предприятие создано путем слияния, присоединения, или преобразования плательщика налога, то оно может быть плательщиком ЕН группы 4 в год создания (преобразования), главное, чтобы сельхозчасть, полученная за предыдущий налоговый год, для такого нового предприятия равнялась или превышала 75 % ( пп. 291.4.4 и 291.4.5 НКУ).

Чтобы стать плательщиком ЕН группы 4, следует подать (при переходе на ЕН в начале года не позже 20 февраля текущего года):

1) общую декларацию на текущий год по всей площади земучастков, с которых взимается налог, — в орган ГФСУ по своему месту нахождения (месту пребывания на учете);

2) отчетную декларацию на текущий год отдельно по каждому земучастку — в орган ГФСУ по месту расположения такого земельного участка (если это орган вашей регистрации, то подаете ему две декларации — общую и отчетную);

3) расчет доли сельхозтоваропроизводства — в органы ГФСУ по своему месту нахождения и/или по месту расположения земельных участков;

4) ведомость (справку) о наличии земучастков (приложение 1 к декларации) — в органы ГФСУ по своему месту нахождения и/или по их месту расположения. В ней указываются данные о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земучастками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая).

Резюме

На первый взгляд, ЕН группы 4 является очень привлекательной системой налогообложения для аграриев. В то же время она имеет свои плюсы и минусы (см. таблицу ниже).

О реальной экономической выгоде абсолютно для всех сельхозтоваропроизводителей этой системы налогообложения, исходя из общих характеристик, говорить нельзя. Подробнее с этим мы разберемся на примере дальше (см. с. 47).

Таблица 1. Плюсы и минусы ЕН группы 4

ПЛЮСЫ

Размер налога не зависит от результатов работы предприятия. Это условный плюс. Для высокоприбыльных предприятий отсутствие зависимости размера налога от результатов деятельности позволяет сэкономить на уплате налогов (а именно ННП). Хотя, если предприятие является низкорентабельным или вообще убыточным, то ЕН будет дополнительным грузом

Определенный в начале года налог уплачивается с учетом специфики сельскохозяйственного производства, т. е. исходя из периодов наибольшей и наименьшей платежеспособности предприятия

Освобождение от ряда налогов и сборов снижает налоговую нагрузку на сельхозтоваропроизводителя

Размер налога изменяется не часто, поскольку объем имеющихся в собственности или пользовании земель для большинства предприятий является постоянной величиной, а пересмотр размера НДО земель происходит достаточно редко

МИНУСЫ

В последние годы размер налога растет ежегодно. Это происходит из-за законодательного вмешательства: согласно изменениям 2015 года для расчета ЕН начали брать проиндексированную НДО с начала 1995 года (раньше не индексировали), а размер ставок за два года вырос в 5,4 раза. И как будет развиваться эта негативная тенденция, предусмотреть трудно

Можно перейти на ЕН уже функционирующему предприятию только в начале года

Нельзя торговать подакцизными товарами

Из дивидендов, выплачиваемых учредителю-физлицу, следует удержать НДФЛ по ставке 20 % и уплатить авансовый взнос с ННП при выплате дивидендов учредителю-юрлицу

Единый налог группы 3

Формальные признаки

Критерии. Следующая система налогообложения, которую может выбрать сельхозпредприятие, это ЕН группы 3. Чтобы выбрать эту систему налогообложения, аграриям следует соблюдать определенные условия:

1) объем годового дохода не должен превышать 5 млн грн. Его рассчитывают за календарный год, предшествующий году перехода на ЕН ( п.п. 298.1.4 НКУ).

Включают любой доход, полученный:

• в денежной форме (наличной и/или безналичной);

• в материальной или нематериальной форме, определенной в  п. 292.3 НКУ (в том числе и бесплатно полученные товары, работы, услуги).

Кроме того, существует целый ряд сумм, которые не включаются в доход претендента на ЕН группы 3. Перечень таких доходов приведен в  пп. 292.10 и 292.11 НКУ.

Подробно о том, как рассчитать размер предельного дохода для перехода на ЕН группы 3, читайте в «БН», 2015,  37, с. 29;

2) на день подачи заявления о регистрации плательщиком ЕН группы 3 аграрии не должны иметь налогового долга, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) ( п.п. 291.5.8 НКУ). Подобное требование установлено и для плательщиков ЕН группы 4;

3) в уставном капитале такого предприятия совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками ЕН, не должна равняться или превышать 25 % ( п.п. 291.5.5 НКУ). То есть более 75 % уставного фонда сельхозпредприятия должно принадлежать физлицам или юрлицам — плательщикам ЕН.

Если вы соблюдаете эти требования, то можете претендовать на роль плательщика ЕН группы 3. В то же время есть определенные виды деятельности, которыми заниматься запрещено ( п. 291.5 НКУ).

Ограничения. Из всего перечня запретов для сельхозпредприятий наиболее актуальны только два. Речь идет о:

1) производстве, экспорте, импорте, продаже подакцизных товаров. Этот вид деятельности запрещен и на ЕН группы 4, но для группы 3 нет исключений относительно производства виноматериалов. Поэтому, если вы производите любые виноматериалы, то на ЕН группы 3 путь вам закрыт;

2) добыче и реализации полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения ( п. 5 п.п. 291.5.1 НКУ).

Первым видом деятельности хотя и могут заниматься сельхозпредприятия, но все же это более присуще только отдельным производителям продукции растениеводства (виноградарям). Поэтому этот запрет не так чувствительно ударит по сельхозтоваропроизводителям, желающим перейти на ЕН группы 3. В то же время запрет на добычу полезных ископаемых закроет путь к этой системе налогообложения многим аграриям.

Дело в том, что к полезным ископаемым общегосударственного значения, добыча которых запрещена, относятся подземные воды. Добыча же воды из скважины является распространенным видом деятельности среди аграрных товаропроизводителей, а особенно тех, которые занимаются животноводством. Скот без воды жить не может. Тем более, что наименее затратно воду брать именно из скважин. Поэтому в целях экономии большинство таких предприятий очень давно обзавелись скважинами.

Таким образом, если аграрии самостоятельно добывают подземную воду из скважин (независимо от целей такой добычи), они не смогут работать на ЕН группы 3. На это обращают внимание и налоговики в  письме ГФСУ от 18.11.15 г. № 10767/Б/99-99-17-02-02-14. В то же время, если она им поступает от спецорганизации (первичного или вторичного водопользователя), то это не является препятствием для работы товаропроизводителя-сельхозпредприятия на ЕН группы 3.

Экономическая составляющая

Налоги. Плательщики ЕН группы 3 начисляют и уплачивают в бюджет ЕН ежеквартально. Объектом налогообложения является объем выручки (дохода), полученной от осуществления своей деятельности. То есть независимо от того, насколько эффективно вы сработали (получили прибыль или убыток), вам все равно придется уплатить ЕН.

Можно выбрать одну из двух ставок ЕН:

5 % полученного дохода (средств, поступивших на текущий счет или в кассу, и отдельных специфических доходов), если не будете платить НДС.

Эта ставка ЕН будет выгодна тем сельхозпредприятиям, которые после последних изменений правил работы на спецрежиме с ПДВ (с 01.01.16 г.) захотят отказаться от уплаты НДС. Раньше вся сумма спецрежимного НДС попадала на спецсчет плательщика НДС и использовалась на производственные цели. А теперь в распоряжении аграриев остается лишь часть спецрежимного НДС (в зависимости от вида деятельности). Подробнее об этом читайте в «БН», 2016,  1-2, с. 36;  6, с. 15 и  8, с. 20);

3 % полученного дохода, если будете плательщиком НДС (в том числе спецрежима по НДС).

При этом аграриям, которые выбрали ЕН группы 3, следует контролировать объем осуществленных операций, чтобы он за год не превысил предельный размер в 5 млн грн. Если так произойдет, то с суммы превышения вам придется уплатить ЕН по двойной ставке и перейти на общую систему налогообложения с квартала, следующего за тем, в котором произошло превышение предельного объема дохода.

Обращаем внимание! Плательщики ЕН группы 3 освобождены от уплаты отдельных налогов. Они не уплачивают ( п. 297.1 НКУ):

1) налог на прибыль;

2) налог на имущество, в части земельного налога за земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности, т. е. все сельхозугодья и другие угодья, используемые аграриями для производства и обслуживания процесса производства. За другие земли придется уплатить налог по общим правилам.

Внимание! От уплаты рентной платы за специальное использование воды плательщики ЕН группы 3 не освобождены (такое освобождение касается только плательщиков ЕН группы 4).

При выплате дивидендов действуют те же правила, что и у плательщиков ЕН группы 4. С учредителей-физлиц придется удержать НДФЛ по ставке 20 % ( п.п. 167.5.1 НКУ). А при выплате дивидендов учредителям — юридическим лицам придется уплатить авансовый взнос по ННП, который нельзя зачислить в счет уплаты других налогов.

Порядок уплаты. Несколько слов также скажем о правилах уплаты этого налога и подачи отчетности. Так, подавать декларацию по ЕН группы 3 следует ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Налог уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи ЕН-декларации за (отчетный) квартал.

К сведению! Начислять налог следует по факту поступления средств от реализации продукции на счета сельхозпредприятия. То есть в тех кварталах, в которых происходит поступление средств от реализации продукции. Поэтому можно говорить, что уплата ЕН учитывает специфику сельскохозяйственного производства.

Например, если предприятие, занимающееся производством продукции растениеводства, в периодах выращивания сельхозкультур (I и II кварталы) не реализует продукцию, то уплачивать ЕН ему вообще не нужно. Обязанность уплаты возникнет в периоды реализации этой продукции и получения средств, обычно это происходит в III и IV кварталах.

Если все устраивает, то следует переходить к правилам выбора этой системы налогообложения.

Как стать плательщиком ЕН группы 3

Стать плательщиком ЕН группы 3 сельхозтоваропроизводителю можно с начала каждого квартала отчетного года. Для этого следует осуществить такие действия:

• во-первых, следует заполнить Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на ЕН, в котором сумма дохода не должна превышать 5 млн грн.;

• во-вторых, заполнить Заявление на ЕН и решить, хотите вы и дальше быть плательщиком НДС (спецрежима по НДС) или нет. Если вы решили, что отказываетесь от уплаты НДС и переходите на ЕН по ставке 5 %, то вам нужно аннулировать регистрацию плательщиком НДС. Для этого достаточно в п. 8 Заявления на ЕН поставить «безНДСную» отметку. Тогда налоговики «автоматически» исключат вас из Реестра плательщиков НДС последним днем отчетного периода, предшествующего переходу на ЕН (категория 101.01.05 ЗІР ГФСУ);

• в-третьих, подать Заявление на ЕН вместе с Расчетом дохода в свою налоговую не позже чем за 15 дней до начала квартала перехода. Например, не позже 16 марта 2016 года, чтобы стать плательщиком ЕН группы 3 с 1 апреля.

Если все сделано своевременно и правильно, то налоговики зарегистрируют вас плательщиком ЕН группы 3 (внесут данные в соответствующий Реестр) и с первого числа следующего квартала вы начнете платить ЕН по правилам, предусмотренным для плательщиков ЕН группы 3.

Резюме

Описанная выше система налогообложения, как и ЕН группы 4, достаточно привлекательна для сельхозпредприятий. В то же время выбрать ее могут только микропредприятия, поскольку оборот в 5 млн грн. для более-менее солидного предприятия — дело нескольких месяцев. Это достаточно весомый минус этой системы налогообложения. В то же время она имеет и много положительного. Подробно об этом в табл. ниже.

Таблица 2. Плюсы и минусы ЕН группы 3

ПЛЮСЫ

Размер налога не зависит от экономических результатов работы предприятия (полученного размера прибыли). Максимальный размер ЕН за год при условии, что вы получили максимальный размер дохода 5 млн грн. (и не превысили его), при пребывании на ЕН с уплатой НДС составляет 150 тыс. грн., а без уплаты НДС — 250 тыс. грн. В то же время этот плюс условный, поскольку уплатить налог придется несмотря на уровень вашей рентабельности (высокая или низкая)

Платить налог следует только при получении средств от реализации продукции

Освобождение от уплаты земельного налога

Можно отказаться от статуса плательщика НДС без соблюдения обязательных требований для добровольного аннулирования НДС-регистрации. Просто следует выбрать ставку ЕН 5 %

Можно перейти на ЕН, если вы соблюдаете все критерии с начала любого квартала года

МИНУСЫ

Небольшой предельный объем дохода — 5 млн грн. в год

Нельзя добывать полезные ископаемые, в частности подземные воды. Этот фактор может лишить многих аграриев шанса выбрать ЕН группы 3

С дивидендов, выплачиваемых учредителю — физическому лицу, следует удержать НДФЛ по ставке 20 %, а при выплате юрлицам уплатить авансовые взносы по ННП

Налог на прибыль для аграриев

Формальные признаки

И последней системой налогообложения, которую могут выбрать сельхозтоваропроизводители, является общая система налогообложения. До 2015 года эта система у аграриев вызывала только негативные эмоции. Дело в том, что специальные налоговые правила определения размера налоговых обязательств наряду с отсутствием льгот по уплате других налогов и сборов становились тяжелым бременем на слабые плечи аграриев.

Но с 01.01.15 г. правила уплаты ННП изменились. И эта система налогообложения стала более привлекательной и для аграриев. Напомним, что суть обновленных правил сводится к тому, что в качестве объекта налогообложения выступает финрезультат, определенный по данным бухучета, с учетом налоговых разниц.

Корректировка финрезультата на налоговые разницы:

• во-первых, сводится только к тому, что некоторые бухучетные показатели, влияющие на финрезультат, будут заменять аналогичными показателями, рассчитанными по налоговым правилам (см. разд. ІІІ НКУ);

• во-вторых, применяют только те предприятия, у которых по результатам года доход от осуществления деятельности перевалил за 20 млн грн. Если этого не произошло, то определять размер налога можно без учета налоговых разниц, предусмотренных в разд. ІІІ НКУ.

На первый взгляд это чудесный выбор, поскольку позволяет платить налог только тогда, когда вы «в плюсе», и именно ориентируясь на размер этого «плюса».

Экономическая составляющая

Налоги. Размер ННП определяется исходя из финрезультата, полученного предприятием за год. Ставка налога при этом равняется 18 %. То есть каждому сельхозпредприятию, которое выберет эту систему налогообложения, придется уплатить 18 % своей прибыли в бюджет. Если вы получите убыток, то платить ничего не придется.

При этом вам необходимо будет платить все другие налоги и сборы, если у вас имеются соответствующие объекты налогообложения, в частности земельный налог в полном объеме.

Приятным бонусом будет разве что налогообложение выплаченных дивидендов. Из сумм, начисленных учредителям-физлицам, НДФЛ нужно удерживать по ставке 5 %, а не 20 % ( п.п. 167.5.1 НКУ). При выплате дивидендов учредителям-юрлицам, если и придется платить авансовые взносы по ННП (например, при выплате дивидендов раньше, чем уплатите ННП за соответствующий период), то их можно будет зачислить в уменьшение обязательств по ННП.

Для остальных налогов и сборов никакие льготы не предусмотрены.

Хотя существует одно послабление при уплате самого ННП, если вы платите налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка за нежилые объекты недвижимости. Аграрии могут зачислить в счет уплаты налога на прибыль сумму такого налога.

Однако здесь следует учитывать один нюанс: согласно п.п. «ж» п.п. 266.2.2 НКУ сельхозтоваропроизводители освобождаются от уплаты этого налога за строения, сооружения, предназначенные для использования непосредственно в сельхоздеятельности.

Как утверждают налоговики (категория 106.02 ЗІР ГФСУ), к таким объектам относят те строения, которые непосредственно заняты в сельскохозяйственной деятельности, т. е. относятся к классу 1271 «Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства» (подклассы 1271.1 — 1271.9) в соответствии с ДК 018-2000, а именно:

• строения, в которых происходит производство только сельхозпродукции, например, свинарники, коровники, птичники, инкубаторы и т. п.;

• строения, используемые для обслуживания производственного процесса.

Уплатить налог на недвижимость придется только за помещения, выполняющие общехозяйственные функции (конторы, офисы, магазины и т. п.). А потому уменьшить налоговые обязательства по налогу на прибыль можно только на налог, рассчитанный для этих помещений. Хотя и мелочь, но приятная (подробнее — в «БН», 2016,  6, с. 23).

Отчетность. Что касается подачи отчетности и уплаты налоговых обязательств, то для сельхозпредприятий предусмотрены специфические правила. Они могут выбрать годовой отчетный период по ННП (подают декларацию раз в год и раз в год уплачивают налог). Даже если общий объем годового дохода превысит 20 млн грн. ( п.п. «б» п. 137.5 НКУ).

При этом годовой налоговый (отчетный) период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года. То есть отсчитывать 60 дней для подачи отчетности вам придется не с 1 января, а с 1 июля соответствующего года. Уплата происходит в общем порядке: в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока для подачи декларации (в начале сентября).

Чтобы быть таким годовым плательщиком налога на прибыль, сельхозпредприятие должно соблюдать один критерий: доход от продажи сельхозпродукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год должен превышать 50 % общей суммы дохода. То есть размер так называемого критерия «сельхоздоли» должен быть больше 50 %. Это условие выполнить легко.

Если же этот специфический вариант подачи отчетности не по нраву, то можно выбрать обычные правила отчетности и уплаты. Они, как вам известно, на сегодняшний день зависят от того, к какой когорте предприятий вы относитесь: «малодоходной» или «высокодоходной».

Напомним:

• малодоходники являются годовыми плательщиками налога на прибыль. Год для них продолжается с 1 января и заканчивается 31 декабря. Они отчетность подают раз в год в течение 60 дней после окончания года, а уплачивают налог в течение 10 дней после предельного срока подачи отчетности;

• высокодоходники являются квартальными плательщиками. Они подают отчетность ежеквартально в течение 40 дней после окончания квартала, а уплачивают налог в течение 10 дней после предельного срока подачи квартальной отчетности.

Если вас это удовлетворяет, то остается только перейти на общую систему налогообложения.

Как стать плательщиком налога на прибыль

Чтобы перейти на общую систему налогообложения, сельхозпредприятию нужно добровольно отказаться от упрощенной системы налогообложения.

Если вы были плательщиком ЕН группы 3. Чтобы отказаться, нужно совершить два действия (подробнее — в «БН», 2015,  38, с. 24):

• подать «отказное» Заявление на ЕН в орган ГФСУ не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала ( п.п. 298.2.1 НКУ). В случае подачи такого заявления вы становитесь плательщиком ННП с первого дня квартала, следующего за кварталом подачи заявления;

• зарегистрироваться плательщиком НДС (если раньше вы не были плательщиком этого налога, а объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев превышает 1 млн грн.). Чтобы зарегистрироваться, вам следует заполнить Заявление на НДС (форма № 1-ПДВ) и подать его в орган ГФСУ не позже 10-го числа месяца, в котором осуществлен переход на общую систему, т. е. до 10-го числа первого месяца, с которого вы становитесь плательщиком ННП.

Если вы находились на ЕН группы 4. Перейти на общую систему налогообложения можно двумя способами:

1-й способ — не подать в начале календарного года документы в подтверждение статуса плательщика ЕН группы 4 (см. с. 42). В этом случае вы становитесь плательщиком налога на прибыль с первого числа календарного года;

2-й способ — отказаться от ЕН группы 4 в середине года. О такой возможности налоговики говорят в категории 108.02.06 ЗІР ГФСУ. В то же время, как именно реализовать такой отказ, они не уточнили. НКУ специфических правил отказа от ЕН группы 4 также не содержит. Поэтому мы считаем, что отказываться от ЕН группы 4 следует по общим правилам отказа от ЕН. То есть вам следует подать «отказное» Заявление на ЕН в орган ГФСУ не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала ( п.п. 298.2.1 НКУ). В этом случае вы станете плательщиком ННП с начала следующего квартала.

Поскольку в начале года вы рассчитали ЕН на год вперед, то после перехода на общую систему вам следует подать уточняющую декларацию по ЕН и в ней откорректировать ранее задекларированные суммы налога.

Как видите, все достаточно просто и легко.

Резюме

Общая система налогообложения достаточно привлекательна для аграриев, которые желают платить налог исходя из полученного результата. Продемонстрируем это на примере приведенном ниже.

Плюсы и минусы этой системы приведем в таблице 3.

Таблица 3. Плюсы и минусы налога на прибыль

ПЛЮСЫ

Размер налога зависит от экономических результатов работы предприятия (полученной прибыли)

Можете зачислить налог на недвижимость за нежилые помещения, которые не используете непосредственно в сельхозпроизводстве, в счет уплаты ННП

Можно выбрать разные варианты отчетности и уплаты налога (специфический годовой, обычный годовой или квартальный)

При выплате дивидендов размер удержаний НДФЛ составляет 5 %

Разрешено заниматься всеми видами деятельности

МИНУСЫ

Придется уплатить 18 % от полученной прибыли

Придется в совершенстве и скрупулезно вести бухгалтерский учет, а если вы — высокодоходник, то и налоговый учет налоговых разниц

Отсутствуют льготы по уплате различных налогов и сборов, поэтому придется платить в полном объеме земельный налог и рентную плату за спецводопользование

Какую же систему выбрать?

Каждая из перечисленных выше систем налогообложения по-своему привлекательна для сельхозтоваропроизводителя и выбрать можно только одну из них. Решающим фактором в этом будет экономная сторона вопроса: где платить придется меньше?

Чтобы показать на примере, какая система налогообложения будет наилучшей для различных предприятий, в таблице ниже приведем условные расчеты налоговой нагрузки. При этом для наглядности возьмем за основу разные по размеру предприятия и предположим, что все они получили прибыль исходя из своих производственных мощностей.

Таблица 4. Сравнение различных систем налогообложения

Признаки

Предприятие А

Предприятие Б

Предприятие В

Исходные данные

Площадь сельхозугодий (пашня), га

3000

1500

300

Проиндексированная НДО 1 га сельхозугодий для расчета ЕН группы 4, грн.

35000,00

Проиндексированная НДО 1 га пашни для расчета платы за землю, грн.

42000,00

Прибыль, полученная за год

10 млн грн.

1,5 млн грн.

350 тыс. грн.

Общий доход (выручка)

50 млн грн.

13 млн грн.

2,5 млн грн.

Налог на недвижимость за нежилые помещения, грн.

7000

3000

1000

Рентная плата за спецводопользование, грн.

30000

10000

2000

Выплаченные дивиденды (вся прибыль после налогообложения)

60 % — учредителям-физлицам 40 % — учредителям-юрлицам

Налоговая нагрузка

ЕН группы 4

ЕН (основной налог)

850500 грн. (3000 га х 35000 грн. х 0,81 %)

510300 грн. (1800 га х 35000 грн. х 0,81 %)

85050 грн. (300 га х 35000 грн. х 0,81 %)

земельный налог

рентная плата за воду

общая нагрузка

850500 грн.

510300 грн.

85050 грн.

НДФЛ с дивидендов

1200000 грн. (10 млн грн. х 60 %  х 20 %)

360000 грн. (3 млн грн. х 60 % х 20 %)

42000 грн. (350000 грн. х 60 % х 20 %)

«Дивидендный» авансовый взнос по ННП

720000 грн. (10 млн грн. х 40 %  х 18 %)

216000 грн. (3 млн грн. х 40 %   х 18 %)

25200 грн. (350000 грн. х 40 % х 18 %)

ЕН группы 3

ЕН (основной налог)

75000 грн. (2500000 грн. х 3 %)

земельный налог

рентная плата за воду

2000,00

общая нагрузка

х

х

77000,00

НДФЛ с дивидендов

42000 грн. (350000 грн. х 60 % х 20 %)

«Дивидендный» авансовый взнос по ННП

25200 грн. (350000 грн. х 40 % х 18 %)

Общая система

ННП (основной налог)

1800000,00 (10 млн грн. х 18 %)

270000 (1,5 млн грн. х 18 %)

63000 грн. (350000 грн. х 18 %)

земельный налог

1260000 грн.

2100000 грн.

25200 грн.

рентная плата за воду

30000 грн.

10000 грн.

2000 грн.

общая нагрузка

3090000 грн.

490000 грн.

90200 грн.

НДФЛ с дивидендов

300000 грн. (10 млн грн. х 60 %  х 5 %)

90000 грн. (3 млн. грн. х 60 % х 5 %)

10500 грн. (350000 грн. х 60 % х 5 %)

«Дивидендный» авансовый взнос по ННП

— (авансовый взнос не уплачивается, если дивиденды выплачены после уплаты ННП, либо же уплаченную сумму можно будет учесть в уменьшение суммы ННП)

Оптимальная система

ЕН группы 4

Общая система

ЕН группы 3

Выводы

  • Для крупных и высокодоходных предприятий выгодной системой налогообложения остается ЕН группы 4. А если принимать во внимание сельхозтоваропроизводителей, которые занимаются производством продукции животноводства и соответственно имеют небольшой размер земельных угодий, то эта система является «золотым дном». Существенным недостатком является порядок налогообложения дивидендов.
  • Для средних предприятий более выгодной системой налогообложения будет общая система налогообложения. И существенным «плюсом» здесь являются либеральные правила налогообложения дивидендов.
  • Для малых предприятий привлекательной может оказаться ЕН группы 3, поскольку позволяет отказаться от уплаты НДС. Существенным недостатком является порядок налогообложения дивидендов.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше