Темы статей
Выбрать темы

Налоговая накладная на предоплату: жизненные ситуации

Кравченко Дарья, налоговый эксперт, d.kravchenko@id.factor.ua
Иногда операции поставки для плательщиков НДС бывают как приключения: неизвестно, что случится дальше. Причем самые интересные ситуации случаются, когда покупатель, следуя договоренности с поставщиком, сперва перечисляет аванс. В таком случае продолжений может быть огромное множество. В «БН», 2015, № 33, с. 21 мы рассмотрели некоторые из них. Однако тогда «спасать» приходилось поставщика. Сегодня разберем алгоритм действий для покупателя.

Нежданная, негаданная накладная

Пример. Покупатель — плательщик НДС заключил с поставщиком договор на поставку товара А в количестве 20 шт. по цене 672,00 грн. (в том числе НДС — 112,00 грн.). Общая сумма по договору составила 13440 грн. Более того, перечислил предоплату в размере 50 % (6720,00 грн.)

Продавец же на дату «первого события» выписал налоговую накладную (НН) и зарегистрировал ее в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). Однако впоследствии продавец отгрузил (по согласованию с покупателем) не товар А, а товар Б.

Предположим, покупатель получил товар Б в количестве 10 шт. по цене 1344 грн. за штуку (в том числе НДС — 224 грн.) на общую сумму 13440 грн. При этом поставщик выписал НН на всю стоимость отгруженного товара Б (без учета аванса) и тоже зарегистрировал ее в ЕРНН.

Причины для замены товара могут быть разные, в них мы вникать не будем, а разберем последствия.

Итак, в результате на руках у покупателя оказались две НН:

первая — на 50 % заказанного товара А (рис. 1);

вторая — на 100 % полученного товара Б (рис. 2).

Причем по каждой из них покупатель имеет право отразить НК.

img 1

Рис. 1. Первая НН, выписанная на аванс за товар А

img 2

Рис. 2. Вторая НН, выписанная на фактически отгруженный товар Б

Варианты дальнейших действий

В дальнейшем события могут развиваться по-разному. Вариантов может быть несколько, поэтому рассмотрим их отдельно.

1. Возвращаем товар Б.

Если полученный «впопыхах» товар Б покупателю не подошел, то его можно вернуть продавцу (если это предусмотрено договором). При этом нужно аннулировать налоговые обязательства (НО), начисленные ранее при отгрузке товара Б. Для этого поставщик составит «уменьшающий» расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (РК).

img 3

Рис. 3. Табличная часть «уменьшающего» РК при возврате товара Б

Регистрировать в ЕРНН такой РК будет покупатель ( п. 192.1 НКУ).

При этом НН, выписанная на товар А, остается нетронутой, так как покупатель планирует получить от продавца именно этот товар.

2. Оставляем товар Б и полностью отказываемся от товара А.

В этом случае происходит зачет суммы перечисленного ранее аванса в счет оплаты за товар Б. То есть предоплата за товар А получает новый статус — статус предоплаты за товар Б. Эти обстоятельства следует зафиксировать в допсоглашении к договору и оформить каким-либо первичным документом, например, бухсправкой.

Тогда поставщику необходимо составить РК к первой НН (на аванс) и с помощью корректировочного способа провести замену номенклатуры поставляемых товаров.

img 4

Рис. 4. Табличная часть РК к первой НН в случае отказа от товара А

Регистрировать такой РК в ЕРНН будет сам поставщик (сумма компенсации не меняется).

Кроме того, составляя НН на весь поставленный товар Б, поставщик допустил ошибку и начислил лишнюю сумму НО. Чтобы исправить эту ошибку, придется составить РК и ко второй НН.

img 5

Рис. 5. Табличная часть РК ко второй НН в случае отказа от товара А

В рассматриваемой ситуации сразу напрашивается вопрос: зачем составлять два РК? Ведь можно составить «аннулирующий» РК к первой НН, а вторую НН не трогать.

С точки зрения математики, действительно, мы получим такой же результат. Но чтобы так поступить, не нарушая требований НКУ, необходимо создать соответствующие юридические основания. Об этом мы поговорим ниже.

3. Оставляем товар Б и не отказываемся от поставки товара А.

Тут возможны два варианта:

а) поставку товара Б рассматриваем как отдельную поставку.

В этом случае первую НН, выписанную на аванс, оставляем без изменений (ждем поставки товара А). Вторая НН составлена правильно на операцию, которая не имеет никакого отношения к поставке товара А.

При этом у поставщика возникают НО дважды: и при получении аванса по товару А, и при отгрузке товара Б. Соответственно покупатель получает право на НК по обоим операциям.

Если у поставщика нет проблем с регистрационным лимитом и пополнением электронного НДС-счета для расчетов с бюджетом, то нет смысла суетиться и корректировать начисленные суммы НДС. Если же двойные НО для поставщика непосильны, то следует рассмотреть следующий вариант;

б) засчитываем сумму перечисленного аванса за товар А в счет оплаты за товар Б.

Здесь без допсоглашения к договору не обойтись. Обязательно зафиксируйте ваше решение о зачете предоплаты за товар А в счет оплаты товара Б в письменном виде. Это будет основанием для дальнейших действий.

Если зачет проводится в рамках одного договора, то, по сути, мы имеем описанную выше ситуацию 2 (изменяем номенклатуру в первой НН и корректируем количество во второй НН).

Если же поставка товаров А и Б проходит на основании разных договоров, то обычная смена номенклатуры здесь не подойдет. Поставщик на дату подписания допсоглашения о переброске предоплаты с одного договора на другой должен будет составить «аннулирующий» РК к первой НН, выписанной на аванс за товар А. При этом в гр. 2 такого РК налоговики рекомендуют вписать «Залік попередньої оплати в рахунок поставлених товарів (послуг) за іншим договором № __ від __» ( письмо ГФСУ от 15.03.16 г. № 5575/6/99-99-19-03-02-15).

Такой РК должен будет зарегистрировать в ЕРНН покупатель ( п. 192.1 НКУ).

img 6

Рис. 6. Табличная часть «аннулирующего» РК

Поскольку НО на поставку товара Б уже начислены при его отгрузке, то поступление оплаты (переброска с другого договора) не повлияет на НДС-учет. Дело в том, что в нашем случае перечисленные деньги получили статус оплаты за товар Б лишь на дату подписания допсоглашения. А это произошло уже после поставки товара Б и начисления НО по первому событию — отгрузке.

Выводы

  • В случае когда покупатель после частичной оплаты аванса нежданно-негаданно получает товар, который не заказывал (да еще и НН на всю его стоимость), существует 3 возможных варианта выхода из ситуации.
  • Первый вариант — вернуть случайный товар. Тогда поставщик отделается всего одним РК.
  • Второй — оставить непредвиденный товар, но отказаться от заказанного. Тут уже потребуется два РК.
  • И третий — не только оставить полученный товар, но и дожидаться оплаченного. В этом случае можно вообще ничего не корректировать или же зачесть аванс в счет оплаты полученного товара с помощью «аннулирующего» РК.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше