«Горячие» разъяснения из ЗІР ГФСУ об НДС

Вопрос

Суть ответа налоговиков/наша позиция

Заполняем НН без ошибок (категория 101.17 ЗІР ГФСУ)

Каков порядок сокращения и округления стоимостных и количественных показателей НН?

Стоимостные показатели НН должны содержать не более 2 знаков после запятой (кроме показателя гр. 7, если для него иное не предусмотрено действующим законодательством) ( п. 4 и п. 16 Порядка № 1307).

При этом Порядком № 1307 не определены:

• ограничения по количеству знаков, которые могут содержать после запятой количественные показатели, которые указываются в гр. 6 НН;

• правила округления как стоимостных, так и количественных показателей, полученных в результате расчета.

Необходимым количеством знаков после запятой в количественном показателе считается такое количество, которого достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в гр. 10 НН и строках I – IX раздела А НН.

Расчет стоимостного показателя, в котором в результате произведения показателей граф 6 и 7 НН получается число, в котором количество знаков после запятой превышает два, считается правильным, если в целях сокращения такого количества знаков до второго знака после запятой округление не приводит к увеличению такого знака на «1»

Другими словами, ограничение в количестве знаков Порядком № 1307 установлено лишь для стоимостных показателей НН (гр. 7, гр. 10). При заполнении количественных показателей (гр. 6) вы свободны в своем выборе. Главное, чтобы в результате расчета вы получили нужную сумму в гр. 10 НН и общих строках раздела А. Поэтому варьируйте значение стр. 6, пока не получите необходимую величину суммы НО, которую округлите до двух знаков после запятой по общим правилам (если первая из отбрасываемых цифр больше, чем 5, то последняя из оставляемых цифр увеличивается на единицу)

Каковы особенности составления итоговых НН, в том числе при осуществлении плательщиком как облагаемых НДС операций, так и освобожденных от налогообложения, а также при поставке подакцизных и импортируемых товаров?

Объемы операций по поставке товаров (в том числе подакцизных и импортируемых) в НН, составленной по ежедневным итогам операций, в случае поставки за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком НДС) отражаются следующим образом:

• отдельной строкой — показатели по поставке подакцизных и импортных товаров по кодам УКТ ВЭД;

• отдельной строкой — показатели по поставке остальных товаров (за вычетом объемов поставок подакцизных и импортных товаров). При этом в гр. 2 «Номенклатура товарів / послуг продавця» НН указывается выражение «Товари / послуги в ассортименті»; графы 4, 5, 6 и 7 не заполняются.

В НН, составленной на освобожденные операции:

• дополнительно в поле «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхней левой части делается пометка «Без ПДВ»;

• а строки II — VIII раздела А не заполняются

То есть при осуществлении поставок товаров, освобожденных от НДС, неплательщикам НДС за наличные, продавец по итогам дня составляет отдельную НН по ежедневным итогам. Такая НН включает в себя все нюансы заполнения как для итоговых НН, так и для НН, составленных на льготные операции

НДС-отчетные нюансы (категория 101.20 ЗІР ГФСУ)

Каким образом исправить ошибку, допущенную в приложении 1 к НДС-декларации, которая повлияла / не повлияла на числовые показатели такой декларации?

Учитывая то, что подача УР является одним из способов исправления самостоятельно обнаруженных ошибок в показателях поданной ранее НДС-декларации, то если приложение Д1 является составляющей такой НДС-декларации, то и исправлять ошибки в нем нужно путем представления УР вместе с уточняющим приложением Д1.

В таком уточняющем приложении Д1 числовые показатели отражаются на сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком и соответствуют данным из колонки 6 самого УР.

При этом, в случае если ошибка не повлияла на числовые показатели НДС-декларации, то исправление ошибок в приложении проводится способом корректировки.

Например, для исправления ИНН получателя/поставщика в уточняющем приложении:

• повторите ошибочную запись со знаком «-» (то есть отсторнируйте ее);

• укажите полностью (включая стоимостные показатели) верную запись по операции с контрагентом за отчетный (налоговый) период, за который исправляются ошибки;

• итоговую строку «Усього (+ или -)» не заполняйте

Каков порядок заполнения приложения Д4 к НДС-декларации?

Приложение Д4 заполняется в двух случаях:

1. Если плательщик НДС заполнил стр. 20.2 НДС-декларации. В этом случае он должен:

• сведения, необходимые для формирования показателей критериев, установленных п.п. 200.19.3 НКУ, отразить в трех таблицах;

• сумму БВ из стр. 20.2 декларации в соответствии со  ст. 200 НКУ указать отдельно (ниже таблиц):

а) в сумме (словами и цифрами), перечисляемой на счет банка плательщика с указанием номера счета (строка 20.2.1 декларации);

б) в сумме (словами и цифрами), которая учитывается в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет, с указанием кода бюджетной классификации и счета платежа (строка 20.2.2 декларации).

2. Если на НДС-счете есть средства, сумма которых превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет.

Тогда в Сведениях плательщик НДС указывает:

• сумму средств на НДС-счете на момент подачи декларации;

• сумму согласованных НО текущего отчетного периода (строка 18.1 деклараций 0110, 0121 — 0123, 0130);

• сумму налогового долга по налогу на момент подачи декларации;

• сумму средств на НДС-счете, которая может быть перечислена в бюджет;

• сумму средств на НДС-счете, которая может быть перечислена на текущий счет плательщика

Здесь хочется обратить внимание на некоторые нюансы:

1. Переплата на НДС-счете может быть направлена исключительно в счет погашения ( письмо ГФСУ от 26.08.15 г. № 31730/7/99-99-19-03-02-17):

• НО по НДС;

• налогового долга по НДС;

• рассроченных или отсроченных сумм НДС.

Но! Сюда не входят НО и/или налоговый долг, который возник вследствие подачи УР, штрафных санкций и пени. Так как для таких сумм прописан свой порядок уплаты (подробности вы найдете на с. 14 этого номера).

2. При заполнении второй части приложения Д4 в гр. 3 о наличии сумм налогового долга по НДС необходимо указывать любой налоговый долг. Так как он выступает своего рода критерием, который дает возможность вернуть переплату с НДС-счета.

Но! Если такой долг возник вследствие подачи УР или начисления штрафных санкций и пени, он не будет списан за счет переплаты на НДС-счете, причем даже если вы укажете эту сумму в гр. 4 таблицы приложения Д4. Связано это с тем, что такие суммы уплачиваются с обычного текущего счета, а не с НДС-счета ( п. 25 Порядка № 569). Их придется уплатить отдельно

Исправляем ошибки, допущенные в УР (категория 101.23 ЗІР ГФСУ)

Какой порядок исправления ошибки в стр. 18.3 УР в случае неверного начисления (неначисления) налогоплательщиком суммы штрафа?

В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданном им УР, он обязан направить второй УР к декларации, но с учетом показателей, указанных в первом УР

Но не забывайте, что если в результате ошибки вы занизили НО, необходимо до момента подачи УР доплатить недостающую сумму штрафа ( п. 50.1 НКУ). Если же промах привел к образованию переплаты, то можно:

• либо вернуть излишне уплаченные средства, следуя процедуре, прописанной в  ст. 43 НКУ (минуя НДС-счет);

• либо оставить для уплаты НО по следующим УР

Использованные документы и сокращения:

Порядок № 1307 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.

Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.

НН — налоговая накладная.

НО — налоговые обязательства.

УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.