Виды сельхозопераций
Еще раз напомним, что с 01.01.16 г. в распоряжении сельхозпредприятий остается (зачисляется на спецсчет, открытый в банке или Госказначействе) не вся сумма налоговых обязательств (далее — НО), определенная в спецрежимной НДС-декларации (т. е. положительная разница между суммой НО отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита (далее — НК) отчетного периода), а только определенная ее часть ( п. 209.2 НКУ). Оставшаяся сумма направляется в госбюджет. Пропорции распределения спецрежимных средств зависят от вида сельхозопераций, проводимых предприятием (см. табл. 1 ниже).
Распределение спецрежимного НДС
| Вид операции | Распределение спецрежимного НДС, % | |
| на спецсчет | в госбюджет | |
| Операции с зерновыми и техническими культурами | 15 | 85 |
| Операции с продукцией животноводства | 80 | 20 |
| Операции с прочими сельскохозяйственными товарами/услугами, не указанными выше | 50 | 50 |
Для проведения такого распределения вместо одного спецрежимного электронного НДС-счета аграриям открыли три — по одному счету для вышеупомянутых видов сельхозопераций. Сделали это для того, чтобы средства, поступающие на эти электронные НДС-счета, автоматически перечислялись с них (на следующий операционный день после поступления) как на спецсчет сельхозпредприятия, так и на общий электронный НДС-счет ( п. 2001.5 НКУ) в соотношении, приведенном в табл. 1.
Чтобы правильно выбрать, на какой счет следует перечислять средства, нужно четко понимать, к какому виду операций относится осуществленная вами поставка. Кроме того, от этого также зависит и правильность заполнения спецрежимной НДС-декларации. Дело в том, что для каждого вида операции ведется отдельный учет НО и НК и отдельно определяется сумма НО к уплате в бюджет и на спецсчет по результатам отчетного периода.
Подробно о ведении такого отдельного учета и заполнении декларации читайте в «БН», № 6, с. 15 и № 16, с. 43. Сегодня же мы поговорим о том, как правильно классифицировать вашу сельхозоперацию.
Проблемы классификации
Как было сказано выше, для спецрежима по НДС выделяют три вида сельхозопераций, которые перечислены в ст. 2001 НКУ (см. таблицу выше). При этом на первый взгляд кажется, что эти виды операций четко вписываются в отдельные производственные направления сельхозпредприятия, а именно: одни касаются производства продукции растениеводства (операции по поставке зерновых и технических культур), другие — производства продукции животноводства, а все операции, не вошедшие в эти две категории, включают в другие виды сельхозопераций.
Поэтому кому-то могло показаться, что ничего сложного в классификации этих операций нет. В то же время, если подробнее разобраться, то не все так просто и прозрачно, как кажется на первый взгляд. Дело в том, что общие характеристики видов операций, перечисленных в ст. 2001 НКУ, подробно расшифрованы в п. 209.19 НКУ. При этом в нем нет таких расплывчатых формулировок, как в ст. 2001 НКУ. Пункт 209.19 НКУ оперирует исключительно кодами товарных позиций согласно УКТ ВЭД. Учитывая это, может возникнуть ситуация, когда осуществленный вами вид деятельности в соответствии с формулировками, приведенными в ст. 2001 НКУ, попадает в один вид операций, но если исходить из кода УКТ ВЭД реализованной продукции, то ее следует отнести к другому виду операций.
Например, выращенную продукцию птицеводства (гуси, утки, куры и т. п.) логично отнести к продукции животноводства. Поэтому если буквально ориентироваться на положения ст. 2001 НКУ, то сумму НО должны распределить между бюджетом и спецрежимом в пропорции 20 % и 80 % соответственно.
В то же время в соответствии с п. 209.19 НКУ к продукции животноводства отнесены товары, классифицированные в товарных позициях 0102 и 0401 согласно УКТ ВЭД (о том, какие именно товары к ним относятся, мы поговорим дальше). Выращивание же птицы в живой массе отнесено к товарной позиции 0105 согласно УКТ ВЭД. То есть такой вид продукции нельзя считать продукцией животноводства для спецрежима, а потому эти операции следует относить к операциям с прочими сельхозтоварами и услугами и проводить распределение НО в пропорции 50 % на 50 %.
Поэтому, чтобы разобраться с тем, какие виды продукции отнесены к отдельным видам НДСных сельхозопераций, проанализируем каждый вид отдельно.
Операции с зерновыми и техническими культурами
Зерновые культуры. Под такими культурами понимают те зерновые, которые отнесены к товарным позициям 1001 — 1008 согласно УКТ ВЭД. Сюда входят пшеница, смесь пшеницы и ржи (меслин), рожь, ячмень, овес, кукуруза (кроме сахарной), рис, сорго, гречиха, просо и семена канареечника, а также другие зерновые культуры.
При этом согласно Таможенному тарифу Украины (приложение к Закону Украины от 19.09.13 г. № 584-VII) речь идет только об операциях с зерном зерновых культур в натуральном (необработанном) виде, в том числе не отделенном от колосьев или стеблей.
Если же вы осуществляете дополнительные операции с зерном, например, осуществляете его лущение (то есть пропарку) или обрабатываете любым другим способом (изменяете качественные характеристики зерна), то их продажа включается в операции с прочими сельхозтоварами. Это не касается только лущения, рушения, полировки, глазуровки, пропарки или битья риса.
Внимание! Проведение очистки или сортировки зерна не запрещается, поскольку в таком случае никакие качественные характеристики зерновых не изменяются.
Следовательно, к этому виду операций относят операции по поставке выращенных зерновых культур с поля. Максимум по доведению такого зерна до товарного вида, но без каких-либо промышленных обработок и изменения их природных характеристик.
Если же вы продаете зерновые после промышленной обработки, например, в виде муки, крупки или крупы, то операции с такими товарами относятся к операциям с прочими сельхозтоварами/услугами. Ведь эти товары будут отнесены к товарным позициям иным, нежели 1001 — 1008 согласно УКТ ВЭД.
Технические культуры. К ним отнесены технические культуры товарных позиций 1205 и 1206 00 согласно УКТ ВЭД, а именно семена сурепки или рапса, а также семена подсолнечника. То есть если вы выращиваете другие технические культуры, например, соевые бобы (товарная позиция 1201 согласно УКТ ВЭД), арахис (1202), лен (1204), клещевину, кунжут или мак (1207), и т. п., то такие технические культуры относят к операциям с прочими сельхозтоварами, а не к операциям с техническими культурами.
При этом следует учитывать, что для отнесения выращенной продукции к семенам технических культур необходимо, чтобы семена поставлялись так, как и зерновые. Именно в натуральном виде. Если же вы будете поставлять продукцию, полученную от переработки таких семян (например, будете реализовывать масло, полученное от переработки семян подсолнечника, или жареные семечки), то такие операции будут включены в другой вид спецрежимных операций. Дело в том, что эти виды продукции классифицированы по другим кодам согласно УКТ ВЭД, например, масло подсолнечное включено в товарную позицию 1512 согласно УКТ ВЭД.
Операции с продукцией животноводства
Название «продукция животноводства» вообще является далеким от товаров, о которых идет речь. Дело в том, что к этим операциям отнесена мизерная часть всех видов продукции животноводства. Так, согласно п. 209.19 НКУ операциями с продукцией животноводства для целей спецрежима по НДС считаются операции с продукцией животноводства, отнесенной к товарным позициям 0102 и 0401 согласно УКТ ВЭД, а именно операции по:
• выращиванию крупного рогатого скота (КРС) в живом весе;
• производству молока и сливок, несгущенных и без добавления сахара или других подслащивающих веществ.
Из этого следует, что к такому понятию, как операции с продукцией животноводства, отнесена только продукция КРС, и то не вся, а только ее часть. Так, к этому виду операций относятся операции по выращиванию КРС для племенных целей и на забой, то есть в живом весе.
Все остальные виды продукции, которые кто-либо относит к продукции животноводства для целей спецрежима, таковыми не считаются. Они включаются в операции с прочими сельхозтоварами/услугами.
Следовательно, если вы выращиваете КРС и поставляете его в живом виде, то эта операция для целей спецрежима будет отнесена к операциям с продукцией животноводства. Если же вы будете поставлять мясо и другие продукты забоя, например, кожу, то такая операция будет включена в операции с прочими сельхозтоварами/услугами. Товарные позиции таких видов продукции КРС не попали в код 0102 согласно УКТ ВЭД.
Заметим! Этот вывод касается и выращивания всех других видов животных (например, лошадей, свиней, овец, коз, в том числе и птицы (кур)), при этом как в живом весе, так и на мясо. Дело в том, что выращивание таких животных также отнесено не к товарной позиции 0102 согласно УКТ ВЭД. Вся эта продукция животноводства для целей определения НО по спецрежиму отнесена к прочим сельхозоперациям.
Отдельно заметим, что к операциям с продукцией животноводства отнесено также производство молока и сливок, несгущенных и без добавления сахара или других подслащивающих веществ. Производство другой молочной продукции (сливок с добавкой сахара, йогуртов, кефира или сыров) к этому виду операций не отнесено. Это касается и продукции, полученной от других видов животных и птицы (яиц, меда, кожи, пуха и т. п.).
Операции с прочими сельхозтоварами
К этой когорте операций отнесены:
• относительно продукции растениеводства — выращивание всех культур, которые не включены в зерновые и технические, т. е. семян и плодов масличных растений, других семян, плодов и зерна, технических или лекарственных растений; соломы и фуража, а также продукция переработки всех видов культур, в том числе зерновых и технических;
• относительно продукции животноводства — выращивание всех видов птицы и животных, кроме КРС, а из числа КРС — поголовья, которое реализуется не в живом весе, а после забоя. Кроме того, к этому виду операций отнесено производство продукции животноводства, полученной не от КРС (мед, яйца, прополис и т. п.), и молочная продукция, полученная после переработки (сливки с добавкой сахара, йогурты, кефир, сыры и т. п.);
• все виды сельхозуслуг.
Как определить код УКТ ВЭД
Как видим, довольно сложно сразу сказать, в какой вид спецрежимных операций будет включена ваша продукция. Все «завязано» на том, к какой именно товарной позиции согласно УКТ ВЭД отнесен определенный вид продукции. Иногда определить код УКТ ВЭД не так и просто. А риск ошибки достаточно высок.
Если вы отнесете выращенную вами продукцию не к тому виду спецрежимных операций, то неправильно определите размер НО к уплате (в бюджет и на спецсчет) и неправильно заполните спецрежимную НДС-декларацию. А это грозит достаточно крупными штрафами.
Чтобы этого не допустить, налоговики рекомендуют ( письмо ГФСУ от 04.03.16 г. № 7892/7/99-99-19-03-02-17 // «БН», 2016, № 12, с. 7) таким аграриям обратиться к компетентным органам за помощью в определении кода УКТ ВЭД своей продукции. Ими являются Торгово-промышленная палата Украины (ее региональные отделения) или Научно-исследовательский институт судебных экспертиз. Эти органы на основании такой просьбы должны предоставить заключение с необходимой информацией. И тогда ряд проблем отпадет сам собой.
К сожалению, за такую услугу придется заплатить. Однако в дальнейшем спокойный сон вам гарантирован.
