Историческая справка
Вначале немножко истории. С 1 января 2016 года мы с вами начали взимать ЕСВ с доходов застрахованных лиц по новым правилам. А все благодаря нашим законотворцам, которые по сложившейся традиции в преддверии Нового года успели «протащить» изменения в Закон о ЕСВ.
Естественно, изменения, вносимые в закон, влекут за собой необходимость менять нормы подзаконных актов, которые были изданы в соответствии с этим законом. Но Минфин торопиться не стал. Поэтому изменения в Инструкцию № 449 мы с вами получили только сейчас, по прошествии четырех с половиной месяцев с того момента, как поменялись «правила ЕСВ-игры».
Новшества
В общей своей массе нормы Инструкции № 449 теперь приведены в соответствие с Законом о ЕСВ. Так, из документа исчезли нормы об установлении размера ЕСВ в зависимости от класса профессионального риска производства. Установлена единая ставка ЕСВ в размере 22 % для обычных предприятий и предпринимателей. Сохранены льготные ставки для обычных юрлиц и предприятий (организаций) общественных организаций инвалидов на зарплату работников-инвалидов (8,41 % и 5,5 % соответственно), а также для организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов (5,3 %).
Исчезла из Инструкции очередность включения выплат в базу начисления ЕСВ. Отметим, что ранее в базу начисления ЕСВ в первую очередь попадала заработная плата, затем вознаграждение по гражданско-правовым договорам, а потом больничные и декретные. То есть вначале шли выплаты, к которым применялись более высокие ставки ЕСВ, действовавшие до 2016 года, а затем те, на которые начислялся ЕСВ по меньшим ставкам. Теперь, с введением единой ставки ЕСВ такая очередность стала для фискалов не интересной — как ни «тасуй» эти выплаты, все равно сумма начисленного ЕСВ не изменится.
Разъяснены требования об уплате ЕСВ с минимальной заработной платы (МЗП). Так, в п. 8 разд. III Инструкции № 449 четко прописано, что это требование применяется к базе начисления ЕСВ основных работников при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца.
Указано, что требования об уплате ЕСВ с МЗП не применяют к:
• зарплате из источника не по основному месту работы (базой начисления ЕСВ является полученный доход (прибыль) независимо от его размера);
• зарплате (доходу) работника-инвалида, трудоустроенного на предприятии, на которую начисляют ЕСВ по ставке 8,41 %;
• зарплате (доходам) работников всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС**, на которую начисляют ЕСВ по ставке 5,3 %;
** В которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работников, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.
• зарплате (доходам) работников предприятий и организаций общественных организаций инвалидов**, на которую начисляют ЕСВ по ставке 5,5 %;
• зарплате (доходам) работников, которым предоставлены АТО-отпуска без сохранения заработной платы в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
Приведены в соответствие с Законом о ЕСВ положения Инструкции № 449 о добровольной уплате ЕСВ и порядке заключения договоров о добровольном участии в системе общеобязательного государственного соцстрахования.
Все ожидаемо — скажете вы. И мы бы с вами согласились, если бы не сюрпризы. Их два.
Предприниматель — пенсионер
Первый сюрприз уготовлен для предпринимателей на едином налоге, которые являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь. Согласно ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ, такие лица могут быть плательщиками ЕСВ только при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного соцстрахования.
По нашему мнению, добровольное участие — это участие на основании договора о добровольном участии. Но фискалы считают иначе. Как именно? Добровольное участие — это самостоятельное определение для себя базы начисления ЕСВ (см. абз. 2 п. 4 разд. III Инструкции № 449 в обновленной редакции).
Чем это плохо? Объясним на примере. Допустим, есть единоналожник-пенсионер, который не знал, что он освобожден от уплаты ЕСВ, или знал это, но запамятовал (заработался/ошибся) и сдал за себя годовой отчет по форме № Д5. В этом отчете он ошибочно определил для себя базу начисления ЕСВ, за период, в котором был освобожден от уплаты взноса.
Если следовать букве закона, а именно ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ, то этот пенсионер может все «отмотать назад»: инициировать проверку и на том основании, что с ним не был заключен договор добровольного участия, требовать снятия излишне начисленных сумм ЕСВ «за себя».
Но если руководствоваться абз. 2 п. 4 разд. III Инструкции № 449, то ЕСВ-дела пенсионера совсем не радостные. Ведь он в отчете самостоятельно определил для себя базу начисления ЕСВ. А значит, вуаля — плати с нее ЕСВ.
Со своей стороны, считаем, что такая самодеятельность фискалов противоречит ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ. Но понимаем, что на практике они будут следовать абз. 2 п. 4 разд. III Инструкции № 449. Поэтому будьте внимательны.
Предприниматель — контрагент
А теперь давайте поговорим о втором сюрпризе. Если вы работали с предпринимателями, то знаете: не начислять ЕСВ на вознаграждение, выплаченное ФЛП по гражданско-правовому договору (ГПД), можно только в том случае, если выполненные им работы (предоставленные услуги) соответствуют видам деятельности, указанным при госрегистрации (в ЕГР***). Это прямо прописано в п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ.
*** Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.
То есть вам необходимо знать, какие виды деятельности предприниматель, выполнявший работы/оказывавший услуги, указал в ЕГР. При этом в Законе о ЕСВ не уточнено, каким способом необходимо получить информацию о видах деятельности ФЛП. А это значит, есть два равноценных способа:
1) попросить у ФЛП копию извлечения из ЕГР с указанием его видов деятельности;
2) получить сведения из ЕГР с помощью сети Интернет. Для этого можно зайти на сайт Минюста (https://usr.minjust.gov.ua), ввести данные о партнере и получить информацию о его видах деятельности. Просто и удобно… было.
В обновленной Инструкции № 449 фискалы нас снова возвращают к извлечениям. Так, из ее п.п. 1 п. 1 разд. II следует, что страхователи вправе не начислять ЕСВ на выплаты ФЛП по ГПД, если выполняемые ими работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из ЕГР.
То есть во избежание трений с налоговиками нам нужно просить у ФЛП-контрагента копию извлечения из ЕГР с указанием его видов деятельности. Это может быть печатная копия бумажного извлечения или распечатка электронного извлечения либо электронная копия электронного извлечения.
Обращаем внимание: Инструкция № 449 в новой редакции заработала с 17.05.16 г.
А что с Порядком № 435 и формами отчетности по ЕСВ, приведенными в его приложениях? Увы, но, судя по «вестям с полей», в ближайшем времени их нам ждать не стоит. Так что пока отчитываемся по ЕСВ по старым формам.
