В комментируемом письме налоговики рассмотрели порядок обложения НДС операций по уступке за денежные средства права требования. И… в очередной раз освободили их от участи обложения НДС.
В своих выводах контролеры руководствовались п.п. 196.1.5 НКУ. Согласно данной норме операции по торговле за денежные средства (или ценные бумаги) долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых операций), кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, операции по уступке права требования по обеспеченным ипотекой кредитам (займам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы, не являются объектами обложения НДС ( п.п. 196.1.5 НКУ).
И хотя приравнивать операции по уступке права требования к торговле долговыми обязательствами довольно поспешно, фискалы настаивают на том, что:
1. Договор уступки права требования = договор купли-продажи права требования.
Кстати, такого равенства контролеры придерживаются уже давно. Подтверждает это как более раннее письмо ГНАУ от 22.02.11 г. № 4940/7/16-1517-26, так и более поздние разъяснения (письмо Миндоходов от 27.05.13 г. № 3645/6/99-99-19-16, письмо ГФСУ от 12.03.16 г. № 5306/6/99-99-19-03-02-15).
Такой подход, конечно, не без изъянов.
Действительно, передача права требования представляет собой замену кредитора в обязательстве путем передачи им своих прав другому лицу по сделке ( ст. 512 ГКУ). А по итогам заключения сделки новый кредитор получает все права первого кредитора по обязательствам, которые существовали на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом ( ст. 514 ГКУ).
Однако не стоит забывать, что предметом договора купли-продажи может быть право требования, если такое требование не имеет личного характера. Более того, к договору купли-продажи права требования применяются положения об уступке права требования, если иное не установлено договором или законом ( ч. 3 ст. 656 ГКУ).
2. Операции по уступке права требования = купля-продажа долговых обязательств.
Если следовать п.п. 14.1.255 НКУ, уступка прав требования — это операции по переуступке кредитором своих прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации.
А вот термин «долговые обязательства» определен НКУ только в п. 140.1 этого документа. Причем использовать его можно исключительно для налога на прибыль.
Это «развязывает руки» налоговикам и дает им возможность рассматривать уступку прав требования, в том числе и как куплю-продажу долговых обязательств.
Тем более, что широкое толкование понятия «долговые обязательства» дает и ст. 2 Бюджетного кодекса Украины от 08.07.10 г. № 2456-VI, определяя их как обязательство заемщика перед кредитором по кредиту, возникшее в результате выпуска и размещения долговых ценных бумаг и/или заключения кредитных договоров.
Хотя при этом контролеры явно «закрывают глаза» на то, что Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.01 г. № 2664-III четко разграничивает указанные понятия, рассматривая их как разновидности финансовых активов.
Но раз фискалов такие нюансы не беспокоят, плательщикам НДС это только на руку.
При этом не забывайте, что все перечисленные преимущества «работают», только если первоначальный кредитор за уступленное право требования долга получает от нового кредитора компенсацию в денежной форме.
Если же компенсацией за уступленное право требования долга будут товары, услуги и т. д., первый кредитор должен будет начислить налоговые обязательства по такой операции.
