В комментируемом письме налоговики ответили на ряд вопросов, касающихся начисления НДС и налога на прибыль.
1. Исправление ошибки в налоговой накладной (НН). Контролеры отмечают: если вы ошиблись в НН, составленной на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки (например, вместо своего индивидуального налогового номер (ИНН) указали ИНН получателя (покупателя)), то вы можете исправить такую ошибку. Для этого вам нужно:
• во-первых, с помощью расчета корректировки (РК) аннулировать данные ошибочной НН;
• во-вторых, составить и зарегистрировать в ЕРНН вторую НН с правильными данными. В ней ставите такую же дату составления, как и в неправильной НН, но другой номер.
При этом контролеры указывают, что воспользоваться таким алгоритмом можно только в течение 180 дней. Следовательно, по их мнению, если вы, например, допустили ошибку в НН, составленной на сумму превышения цены поставки над фактической ценой приобретения товаров, которая датирована январем 2015 года, то исправить такую ошибку вы уже не сможете (истекли 180 дней).
Мы не согласны с таким утверждением. Дело в том, что НКУ не ограничивает срок регистрации НН именно 180 днями. Он содержит только упоминание о том, что за нерегистрацию НН в течение такого времени применяется максимальный размер штрафа ( ст. 1201 НКУ).
Кроме того, в нашем случае речь идет о НН, которая не выдается покупателю (вы ее выписываете сами на себя). Штраф, установленный ст. 1201 НКУ, применяется только к НН, выдаваемым покупателю. Поэтому даже нерегистрация такой НН не дает права налоговикам начислять штраф за несвоевременную ее регистрацию или же за нерегистрацию ее в ЕРНН.
Поэтому считаем, что преград для составления такой запоздалой НН нет. А следовательно, вы можете исправить допущенные погрешности в старой НН. Но, очевидно, налоговики будут против такого подхода. Поэтому готовьтесь отстаивать свое мнение в суде.
2. Округления в НН. Контролеры в очередной раз (см. «БН», 2016, № 20, с. 41 и № 5, с. 4) заметили, что необходимым количеством знаков после запятой в количественном показателе (гр. 6) считается количество, достаточное для правильного расчета стоимостного показателя в строках V — IX НН. При этом показатель цены (гр. 7) заполняется с двумя знаками после запятой (только для регулируемых цен таких знаков может быть больше). Поэтому, чтобы правильно рассчитать налог, вам следует в гр. 6 проставить (методом подстановки) столько знаков после запятой, чтобы при умножении этой величины на цену (гр. 7) получилась правильная сумма налога.
В то же время даже использование более двух знаков после запятой для заполнения количественного показателя в НН не всегда позволяет правильно рассчитать размер налога. Поэтому, чтобы не мучаться с заполнением этих граф, советуем устанавливать в договоре цену без учета НДС.
3. База обложения НДС. Контролеры еще раз подтвердили свою позицию, что при поставке на таможенной территории Украины товаров, ранее ввезенных плательщиком НДС на таможенную территорию Украины, база налогообложения определяется по общему правилу — исходя из их договорной стоимости, но не ниже цены приобретения у поставщика. То есть таможенную стоимость, которую установят на таможне, не нужно принимать во внимание.
4. Списание безнадежной задолженности за счет резерва. Налоговики подтвердили, что на сегодняшний день плательщики налога на прибыль, применяющие налоговые разницы, списанную безнадежную дебиторскую задолженность за счет резерва сомнительных долгов не могут прямо включить в расходы. Именно такой алгоритм отражения этих расходов прописан в ст. 139 НКУ.
Об этой проблеме и возможных вариантах ее решения читайте в «БН», 2015, № 14, с. 11; 2016, № 8, с. 15; № 9, с. 41.
