Операции, отраженные в строке 2 декларации по НДС, приводить в строке «300000000000» таблицы 1 приложения Д5 не нужно. Поясним почему.
Действительно, таблица 1 приложения Д5 содержит строку с условным ИНН «300000000000». Как мы знаем, такой ИНН проставляют в налоговых накладных, выписанных на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины ( абзац второй п. 12 Порядка № 1307*). Кстати, содержит она и строку «500000000000». Этот условный ИНН указывают в налоговых накладных, составленных получателем услуг от нерезидента, место поставки которых — Украина ( абзац третий п. 12 Порядка № 1307).
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
Зачем таблица 1 приложения Д5 содержит эти строки?
Первый ответ, который приходит на ум: для того чтобы отразить в них данные о соответствующих операциях. Но не торопитесь! Если копнуть глубже, становится очевидно: их наличие — не более чем банальная ошибка Минфина. Смотрите сами.
В Порядке № 21** выделены всего три случая, когда предоставление приложения Д5 к декларации по НДС является обязательным. Так, его следует предоставить, если в декларации по НДС заполнены:
• строки 1.1 и/или 1.2 ( абзац восьмой п.п. 2 п. 3 разд. V Порядка № 21);
• строки 4.1 и/или 4.2 ( абзац седьмой п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21);
• строки 10.1 и/или 10.2 ( абзац четырнадцатый п.п. 1 п. 4 разд. V Порядка № 21).
В то же время пп. 3 и 7 п. 3 разд. V этого Порядка, которыми урегулирован порядок заполнения строк 2 и 6 (в последней отражают обязательства, начисленные при получении услуг от нерезидента, о которых мы упоминали ранее), не содержат требования предоставить приложение Д5.
Да и сама форма декларации в графе «Код додатка» содержит ссылку на приложение Д5 только в строках 1.1, 1.2, 4.1, 4.2, 10.1 и 10.2. Что еще раз подтверждает: заполнение строк 2 и 6 декларации по НДС не приводит к необходимости заполнения приложения Д5. Следовательно, отражать в этом приложении операции из этих строк не нужно.
Может также возникнуть мысль, что строку «300000000000» следует заполнять в случае «дешевого» экспорта. Помните требование налоговиков о том, что разница между минбазой и договорной стоимостью должна быть обложена НДС по ставке 20 %? Мы с такой их позицией никогда не соглашались (см. «БН», 2015, № 34-35, с. 31). Кстати, не так давно «против» высказался и ВАСУ (см. «БН», 2016, № 21, с. 9). Но все же, учитывая это их требование, можно было предположить, что в строке «300000000000» они хотят видеть именно эту доначисленную на «дешевую» экспортную операцию сумму НДС. Ведь если следовать их указаниям, то такая сумма попадет в строку 1.1. А это уже основание заполнить приложение Д5.
Но и этот подход не оправдан. Ведь такие доначисленные обязательства (если уж их начислили в угоду налоговикам) попадут в таблицу 1 приложения Д5 в строку с ИНН продавца. Потому что именно такой порядок заполнения налоговой накладной, составленной на сумму превышения, предусмотрен п. 15 Порядка № 1307.
Так что строки «300000000000» и «500000000000» в таблице 1 приложения Д5 явно лишние. Кстати, Минфин эту свою оплошность уже заметил. И запланировал ее исправить. Как только проект изменений в декларацию по НДС вступит в силу, эти строки из таблицы 1 приложения Д5 удалят. Ну а пока просто не обращайте на них внимания.
