Налоговики настаивают (категория 101.20 ЗІР ГФСУ) на том, что в декларации следует отражать только первую «ошибочную» НН, а документы, с помощью которых исправлена ошибка («обнуляющий» РК и «правильная» НН), в ней отражать не следует. Детали — в «БН», 2016, № 30, с. 16.
С таким подходом можно согласиться, если все документы зарегистрированы в ЕРНН. Единственное уточнение — в НДС-декларации нужно отразить «правильную» НН, а не «ошибочную».
В п. 201.14 НКУ говорится о том, что плательщик должен вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг, которые: либо подлежат налогообложению, либо не являются объектом налогообложения, либо освобождены от налогообложения согласно разд. V НКУ. В декларации по НДС следует отражать именно сводные результаты учета таких операций ( п. 201.15 НКУ).
Суммы НДС, указанные в «ошибочной» НН (хотя и зарегистрированной), нельзя отнести ни к одной из перечисленных выше операций: ни к необъектной, ни к льготной.
Поэтому, на наш взгляд, данным из «ошибочной» НН не место в НДС-декларации. Этот вывод касается и РК, составленного к такой НН.
Итак, в ситуации, когда все события, включая исправления, прошли в одном периоде, все замечательно.
В то же время в вопросе речь идет о том, что РК не зарегистрирован покупателем в ЕРНН и, возможно, вообще не будет зарегистрирован. Можно ли в таком случае «ошибочную» НН не включать в НДС-декларацию?
На наш взгляд, так делать можно. Дело в том, что ошибочная НН составлена не на осуществленную операцию (поставки «ошибочному» контрагенту не было). Следовательно, им не место в НДС-декларации. При этом не важно, когда РК к ней будет зарегистрирован в ЕРНН и будет ли зарегистрирован вообще.
Вместе с тем налоговики могут быть против того, чтобы без регистрации РК откорректировать налоговые обязательства ( письмо ГФСУ от 24.05.16 г. № 11323/6/99-99-15-03-02-15). Аргументируют они свою позицию тем, что согласно п.п. 192.1.1 НКУ: поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации РК к НН. Это, по их мнению, единственный способ исправления ошибки (ошибочно составленной НН).
В то же время с их подходом соглашаться не стоит. Дело в том, что требования п.п. 192.1.1 НКУ касаются не всех «уменьшающих» РК, а только тех, которые составляются через перерасчет суммы компенсации: пересмотр цены по договору либо возврат товаров/услуг или авансов.
В связи с этим можно говорить, что даже без регистрации РК к ошибочной НН покупателем НН можно не включать в декларацию по НДС.
Если не включите в НДС-декларацию «ошибочную» НН, то это приведет к расхождениям данных зарегистрированных НН/РК в ЕРНН и тех, которые отражены в декларации, а это является основанием для проведения внеплановой выездной проверки ( абз. шестнадцатый п. 201.10 НКУ).
Если же вы не боитесь проверки, то можете попробовать отстоять свое право.
Следует отметить, что и суды в настоящее время на вашей стороне. Например, ВАСУ в постановлении от 04.10.16 г. № К/800/8638/16 по делу № 818/3634/15* отметил, что в случае если предприятием ошибочно дважды проведены операции в учете, повторно объект налогообложения не возникает, поскольку повторная операция объективно отсутствует. Кроме того, налогообложению подлежит лишь фактически проведенная, а не надуманная операция.
* http://reyestr.court.gov.ua/Review/61822104
Обращаем внимание: «обнуляющий» РК крайне необходим для восстановления регистрационного лимита, израсходованного на «ошибочную» НН. Поэтому советуем подать жалобу (приложение Д8) на контрагента, отказавшегося регистрировать РК.