В комментируемом письме налоговики рассмотрели возможность погашения налогового долга по НДС за счет излишне зачисленных средств в системе электронного администрирования НДС (СЭА).
Напомним: под налоговым долгом понимается сумма согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), но не уплаченного в установленный НКУ срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства ( п.п. 14.1.175 НКУ).
При этом в связи с введением СЭА у плательщиков НДС мог появиться:
1. Налоговый долг в СЭА. Для его погашения плательщику НДС достаточно пополнить свой НДС-счет. По мере поступления средств на такой счет Казначейство перечислит полученные денежные средства в бюджет и зачислит в счет погашения налогового долга по НДС (п. 22 Порядка № 569*).
2. Налоговый долг на бюджетном счете (по актам проверки и уточняющим расчетам). А вот для погашения такой задолженности как раз можно воспользоваться излишне зачисленными средствами на НДС-счете. Но для этого следует правильно заполнить и подать приложение Д4 к НДС-декларации (подробнее об этом — в «БН», 2015, № 45, с. 41).
И не забывайте:
1. Воспользоваться переплатой вы сможете только при условии, что сумма НДС, указанная в выданных вами НН, составленных в отчетном периоде и зарегистрированных в ЕРНН, не превысит сумму НДС-обязательств, задекларированных в НДС-декларации ( п. 2001.5 НКУ).
2. Налоговый долг, возникший вследствие подачи уточненных расчетов, штрафных санкций и пени, за счет переплаты на электронном НДС-счете погашается не автоматически ( п. 25 Порядка № 569), а только через подачу приложения Д4.
