Вопрос о выборе периода для формирования налогового кредита (НК) на основании налоговой накладной (НН) до сих пор актуален для плательщиков НДС. И это не удивительно.
Напомним: в 2015 году нормотворцы не раз вносили в НКУ изменения, касающиеся не только сроков формирования НК, но и сроков регистрации НН в ЕРНН. Так:
1. НН с датой составления с 01.01.15 г. по 30.06.15 г. могли попасть в НК:
• «период в период» (если НН зарегистрирована в ЕРНН вовремя);
• в любой другой период в рамках 180 календарных дней, начиная с даты регистрации НН в ЕРНН (если документ попал в ЕРНН с задержкой).
При этом сроки регистрации в ЕРНН были стандартными — 15 календарных дней.
2. НН с датой составления с 01.07.15 г. по 30.09.15 г. имели двойную специфику. Такие НН благодаря Закону № 643* получили удлиненный период регистрации в ЕРНН ( п. 39 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Кроме того, появилась возможность включить НН в НК в течение 365 календарных дней с даты их составления ( п. 198.6 НКУ).
3. НН, составленные с 01.10.15 г. Сроки регистрации в ЕРНН вернулись в свои привычные рамки (15 календарных дней). В то же время для них действует правило 365 календарных дней.
В комментируемом письме налоговики делают один обобщающий вывод: начиная с 29.07.15 г. (дата вступления в силу Закона № 643) независимо от того, составлена ли НН до или после этой даты, суммы НДС по ней можно включить в НК:
1. Если такая НН своевременно зарегистрирована в ЕРНН:
• в отчетном периоде, в котором она была составлена;
• в любом другом отчетном периоде в рамках 365 календарных дней с даты составления такой НН. Для плательщиков НДС, применяющих кассовый метод, — в течение 60 календарных дней с даты оплаты.
2. Если такая НН попала в ЕРНН с задержкой (с нарушением сроков, установленных как п. 201.10 НКУ, так и п. 39 подразд. 2 разд. ХХ НКУ):
• в отчетном периоде, в котором она была зарегистрирована в ЕРНН;
• в любом следующем отчетном периоде, но не позднее 365 календарного дня с даты составления такой НН.
Аналогичную позицию можно встретить в категории 101.14 ЗІР ГФСУ и письмах ГФСУ от 17.12.15 г. № 27001/6/99-99-19-03-02-15, от 15.01.16 г. № 1201/7/99-99-19-03-02-17.
Для полной картины следует напомнить: если с даты составления НН прошло 365 дней, но не закончился 1095-дневный срок давности, то «входной» НДС не пропадает. В текущую декларацию его уже нельзя включить, но с помощью уточняющего расчета можно увеличить НК того периода, в котором возникло право на НК (см. письмо ГФСУ от 09.06.16 г. № 12795/6/99-99-15-03-02-15 // «БН», 2016, № 29, с. 6, категорию 101.14 ЗІР ГФСУ).
Представим все сказанное в виде схем:
