О налоговом кредите (НК) говорить тут не приходится. Сейчас объясним почему.
Дело в том, что претензия по своей сути — это письменное требование, адресованное должнику, об устранении нарушений исполнения обязательства и, при необходимости, компенсации понесенных убытков и уплате штрафных санкций ( ст. 222 ХКУ).
Конечно, в данном случае может показаться, что данная операция подпадает под обложение НДС, так как ( п. 188.1 НКУ):
• база обложения НДС определяется исходя из договорной стоимости товаров/услуг с учетом общегосударственных налогов и сборов;
• при этом в состав договорной стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
Однако эта операция не повлияет на НДС-учет. Ведь:
• во-первых, суммы неустойки, полученные от должника в соответствии со ст. 549 ГКУ, нельзя рассматривать как компенсацию стоимости поставленных товаров/услуг;
• во-вторых, в состав договорной стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3 % годовых и инфляционные, полученные плательщиком НДС в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств ( абз. пятый п. 188.1 НКУ).
А это значит, что:
• при уплате покупателем сумм неустойки база обложения НДС не изменится;
• при получении от покупателя сумм неустойки у продавца не возникнет НДС-обязательств.
Выходит, что на такую операцию ваш контрагент не имел права выписывать налоговую накладную (НН). Ну а если он уже выписал НН и зарегистрировал ее в ЕРНН, то включать в налоговый кредит (НК) ее нельзя.
Тут хотим предупредить! Даже если вы не включите неправильную НН в НК (что вполне справедливо), игнорировать ее в дальнейшем не стоит. Ведь такая НН повлияла на размер регистрационного лимита поставщика и покупателя.
Узнав о своей оплошности, поставщик обязательно захочет ее исправить. Для этого он выпишет «уменьшающий» расчет корректировки (РК) к ошибочной НН и направит его вам для регистрации в ЕРНН. Как того требует п. 192.1 НКУ.
Причем, несмотря на то, что РК выписан к НН, которая, в принципе, не должна быть составлена (операция не является объектом обложения НДС), зарегистрировать его в ЕРНН все равно должен покупатель. Так как такой расчет является «уменьшающим».
Причем вы должны успеть это сделать в течение все тех же 15 календарных дней, установленных НКУ.
При нарушении срока регистрации РК в ЕРНН вам грозит ответственность согласно ст. 1201 НКУ — штраф в размере:
• от 10 до 40 % от суммы НДС, указанной в таком РК, — в случае нарушения срока регистрации до 180 календарных дней;
• 50 % — в случае отсутствия регистрации РК в ЕРНН вовсе ( п. 1201.2 НКУ).
Не поможет даже тот факт, что в таком РК (в гр. 13) будет указано отрицательное значение, так как налоговики будут рассчитывать штрафные санкции исходя из абсолютной величины суммы налога, указанной в таком расчете корректировки ( письмо ГФСУ от 24.09.15 г. № 20289/6/99-99-19-03-02-15).
Если же вы ее включили в НК, такой промах следует исправить. Как это сделать, вы можете узнать из «БН», 2016, № 32, с. 17.