Недавно налоговики заявили в консультации из категории 101.15 ЗІР ГФСУ (появилась 1 августа), что при «розничных» возвратах сумма налоговых обязательств (НО) продавца подлежит корректировке на основании (!) расчета корректировки (РК), составленного к итоговой налоговой накладной (НН).
Да-да! Вам не послышалось. Налоговики изменили мнение и теперь требуют на «розничный» возврат составлять РК к итоговой НН. То есть корректировать ту старую итоговую НН, в которую товар включался при продаже. Возможно, такие изменения навеяны свежими взглядами налоговиков на заполнение итоговых НН — их группированием-кодировкам по кодам УКТ ВЭД и, следовательно, возможностью корректировки при возврате (с помощью РК) товара соответствующей товарной группы.
Ведь всем помнится, как еще с докодексных времен налоговики сами же (!) уверенно заверяли: РК к итоговым НН составлять не нужно — достаточно оформить днем возврата итоговую НН на уменьшенную выручку — за вычетом возвращенных покупателю средств (Обобщающее налоговое разъяснение, утвержденное приказом ГНАУ от 17.06.10 г. № 442). Кроме того, в категории 101.15 ЗІР ГФСУ красовался ряд консультаций в таком же духе вплоть до 01.08.17 г.! Поэтому неудивительно, что такой подход, который настойчиво продвигался самими контролерами, и прижился в рознице.
Теперь вот — новый поворот, который, кстати, никак не подкреплен законодательно. Ведь новых «корректирующих» норм для розницы в НКУ не появилось. И п. 192.2 НКУ, как и раньше, содержит единственное условие для уменьшения продавцом НО: предоставление покупателю — неплательщику полной денежной компенсации за товар, который возвращается. А вот о составлении РК умалчивает.
Да и, по правде говоря, о РК говорит лишь п. 192.1 НКУ. Но этот пункт прописан «под» корректировку в случае, когда обе стороны (и продавец, и покупатель) являются плательщиками НДС. У нас же покупатель — неплательщик, на этот случай есть свой п. 192.2 НКУ. Кстати, в определенной степени потому, что о РК в нем не упоминается, сами налоговики и стали предлагать упрощенный вариант НО-корректировки: в итоговой НН без составления РК.
Теперь позиция контролеров другая. Неужели налоговики теперь запоют о том, что без зарегистрированного РК продавец вообще не может уменьшать НО при возвратах от неплательщиков НДС? Также огорчает, что за нерегистрацию любых РК (с этого года — в том числе и на неплательщиков) светит штраф по ст. 1201.1 НКУ. Одним словом, ситуация нерадостная. Не составлять РК — себе дороже. С учетом этих обстоятельств спокойнее все же оформить РК на «розничный» возврат. Причем тогда выйдет уменьшить НО только после (!) регистрации «уменьшающего» РК (при своевременной регистрации РК — в периоде составления РК). При этом в декларации по НДС заполним строку 7 и приложение Д1. Словом, корректировка у «розничного» продавца пройдет в полной мере.
Правда, в возникшей ситуации, надеемся, контролеры не начнут цепляться за все бывшие («доавгустовские») «розничные» возвраты, которые были проведены, по их же словам (!), по «старым» правилам — без РК, непосредственно в итоговой НН. Тем более, что сами же советовали их так проводить до августа.
